בס"ד

07/12/2009‏

כ'/כסלו/תש"ע

הנתונים המפורסמים בעלון זה

מובאים באופן כללי, תמציתי ולתשומת לב בלבד

רק הנוסח הרשמי של החקיקה מחייב

המשך מבזק אחד עשרה שנת 2009

היכונו לסיום שנת 2009       

חלק ג

היערכות לסוף שנת המס

מיסוי רווחי השקעות של יחידים תושבי ישראל  ודיווח למס הכנסה

בעקבות הרפורמה במס הכנסה

החל מיום 1 בינואר 2003 חייבים כל תושבי ישראל במס על הכנסותיהם הנובעות מהשקעות בארץ ובחו"ל וזאת בעקבות שינוי שיטת המס בישראל.

נבהיר כי המס חל על הכנסות שנוצרו משנת 2003 ואילך.

להלן סקירה תמציתית של חובת הגשת הדו"ח השנתי וחבות המס על השקעות בישראל ובחו"ל. 

הסקירה מתייחסת בעיקרה לנישומים שהם יחידים תושבי ישראל.

פרק א': חובת דיווח שנתית

פרק ב': מיסוי רווחים על השקעות בישראל ובחו"ל

פרק ג': מיסוי דמי שכירות על נכסים

פרק א': החייבים בהגשת דו"ח שנתי למס הכנסה

 1. כל אדם

כל יחיד תושב ישראל, אשר בתחילת שנת המס מילאו לו 18 שנים.

קטין תושב ישראל אם הייתה לו הכנסה באותה שנה 65,820 ₪ ומעלה. (נכון לשנת 2008)

אדם או בן זוגו הם "בעלי שליטה" בחברה לפי ההגדרה בסעיף 32 (9) (א) (2) לפקודת מס הכנסה.

אדם שעשה פעולה שנקבעה "כתכנון מס אגרסיבי". רשימת הנושאים של תכנון מס אגרסיבי אושרה בועדת הכספים, כל המעוניין לבדוק תכנון מס מראש יש לפנות אל המשרד 04-8660044

כל אדם שפקיד השומה דרש ממנו הגיש דו"ח.

למעט מי שעיקר הכנסתו היא הכנסת עבודה (משכורת), קצבה או מדמי שכירות למגורים ששולם עליה מס, או שנוכה ממנה מס במקור כדין (על פי קריטריונים מסוימים), ובלבד שהכנסתם אינה עולה על 577,000 ₪. (נכון לשנת 2008)

תושב חוץ שיש לו הכנסה חייבת במס בישראל ושלא נוכה מהם מס מלא במקור.

* שים לב, יש לעקוב אחר הנחיות מהנציבות לעניין יחידים המוכרים ני"ע סחירים בבורסה.

2. בעל מניות מהותי

מי שמחזיק במישרין או בעקיפין לבדו או יחד עם קרובו, לפחות ב- 10% באחד או יותר מאמצעי השליטה בחבר בני-אדם.

      זכות השתתפות ברווחים.

      זכות למנות דירקטור.

      זכות הצבעה.

      זכות לנכסים בעת פירוק.

3. נאמנויות

נכסי נאמנות והכנסות הנאמנות כנכסיו והכנסותיו של יוצר הנאמנות.

הנאמן הוא בר החיוב במס.

החיוב במס יהיה  בשנה בה הופקו או צמחו הכנסות הנאמן, גם אם לא חולקו.

חובה על הנאמן להגיש דוחות שנתיים למס הכנסה .

ייקבעו הסדרי מס חריגים אם וכאשר יועבר הרכוש ליד הנאמן מבלי אפשרות חזרה.

 פרק ב': מיסוי רווחים על השקעות בישראל

שיעור המס על רווחים בשוק ההון בישראל ועל ריבית בנקאית

הרפורמה במס תיקון 160 לפקודת מס הכנסה אושרה בכנסת ביום 27/12/2007.

מטרת התוכנית:

א.     הפחתת שיעורי המס.

      מס חברות לפי טבלה להלן

      עם חלוקת דיווידנד יחול מס נוסף סופי בגובה של 25% כך שסך הכול המס מסתכם ב- 44.50%. (ראה טבלה אמצעית)

       מדרגות המס ליחיד לשנת 2009

משנת 2008 עד לשנת 2016 יחול שינוי במדרגות המס, המס השולי לשנת 2009 יעמוד על  46%, בשנת 2010 יעמוד על 45%, כמובן עם שינויים בין שאר מדרגות המס לכן מומלץ בשל הירידה בשיעורי המס לשנים הבאות יש חשיבות לערוך את חישובי ההכנסה על בסיס מזומן לכל מי שהפקודה מאפשרת לו לעשות כן.

לשם בירור נא להתקשר למשרדינו 04-8660044

ב. מיסוי רווח הון לשנת 2009

      ניירות ערך סחירים וריבית

20% על הרווח הריאלי אם נייר הערך צמוד

15% על הרווח אם נייר הערך אינו צמוד.

      דיבידנד

20% מתשלום הדיבידנד חברה ישראלית או לא ישראלית.

25% לבעל מניות מהותי.

      נכסים אחרים

נכס שנרכש לפני 31/12/2002 ונמכר ברווח, חישוב המס יהיה כדלקמן:

יחיד:

עבור התקופה עד 31/12/2002 לפי שיעור המס השולי שחל.

מה- 01/01/2003 עד יום המכירה לפי שיעור 20% מס.

חברה:

עבור התקופה עד 31/12/2002 לפי מס החברות

מה- 01/01/2003 המס מוגבל ל- 25%                                                

      ניירות ערך זרים אשר נרכשו לפני 01/01/2005 יחויבו במס בצורה ליניארית, כל הרווחים שצמחו עד 31/12/2004 יימוסו ב- 35%, היתרה לפי % המס המופחת.

      במקרים מסוימים הכנסות מדיבידנד (נ"ע בארץ או בחו"ל)יהיו חייבות בביטוח לאומי ובמס בריאות

      לגבי תושב חוזר התנאי הוא הזכות לדיבידנד, אינה נובעת מנכס המצוי בישראל.

      לגבי תושב חוזר במכירת מניות לאחר שחלפו 10 שנים הפטור יהיה באופן יחסי.

      אי-קיום תנאים מסוימים יכולים להוביל לחיוב מס עד 46% (מס שולי) אך לא פחות מ- 30% (מס על הכנסה פסיבית). למי שמלאו לו 60 שנה המס יתחיל מ- 10%.

איך להתנהג כשנוצר הפסד הון בשנת 2009?

הפסד הון בשנת המס, הנובע ממכירת מניות הנסחרות בבורסה בארץ ניתן לקזז באותה שנה כנגד רווח הון מכל סוג שהוא (ניירות ערך, דיבידנד, ריבית, שבח מקרקעין) בתנאי שהמס שחל על מוכר המניות מריבית או דיבידנד אינו עולה על 20%.

      הפסד הון, מניירות ערך על-מנת שיהיה מוכר, חייבים לממש את נייר הערך עד סוף שנת 2009.

באם הנך מחזיק נייר ערך שטמון בו הפסד, ויש לך רווח הון יש לשקול לממש את נייר הערך ולקזז את ההפסד.

      הפסד הון לשנת 2009 הנובע מנכס בארץ או בחוץ לארץ ניתן לקזז רווחים על מימוש נכסים בארץ או בחוץ לארץ, כולל רווח הון על שבח מקרקעין.

      הפסד הון על נייר ערך ניתן לקזז מדיבידנד שקיבלת ובתנאי שמדובר באותו נייר ערך שקיבלת עלי את הדיווידנד ונוכה מס.

      לא נקבע סדר קיזוז הפסד הון הנובע מנייר ערך, על-כן מותר לבחור את סדר הקיזוז המשתלם לנישום.

      יחיד – יכול לקזז הפסד הון שוטף מריבית מנייר ערך אחר ובתנאי שהמס שחל עליו אינו עולה על 20%.

      יחיד – ישלם מס בגובה המס השולי שלו במקרים הרשומים מטה:

א-     הוצאות הריבית העסקית נתבעו כהוצאה מהנסות ריבית על ניירות ערך.

ב-      הכנסות הריבית הם מחברה שאותו יחיד הוא בעל מניות מהותי.

ג-       הכנסות הריבית הן הכנסות מעסק.

ד-      אם קיימים יחסים מיוחדים בין משלם הריבית למקבלה.

טבלה מסכמת: קיזוז הפסדי הון שוטפים בשנת 2009 - כלל הנישומים

(*)   בקיזוז הפסדי הון שוטפים כנגד הכנסות ריבית ודיווידנד שאינם נובעים מנייר הערך שמומש, הקיזוז אפשרי כל עוד המס על הריבית או על הדיווידנד אינו עולה על שיעור 20%.

איך להתנהג עם ההפסדים המועברים משנים קודמות?

א-     הפסדים שלא קוזזו בשנים קודמות ניתן לקזז בשנת 2009 כנגד רווח הון בלבד.

ב-       ממכירת נכס בחוץ לארץ יקוזז ההפסד ראשית מרווחים שנבעו ממכירת נכס בחוץ-לארץ.

ג-       יש להגיש דו"ח לשלטונות המס.

      הקלות מס לבעלי הכנסות נמוכות

1- אם הכנסתך ו הכנסת בת-זוגתך לא עולות על 55,680 ₪ מגיע לך ניכוי במס מהריבית החייבת עד לסך 8,760 ש"ח.

הכנסה עד 60,000 ש"ח יקוזז הניכוי בהפרש.

לדוגמא הכנסות שני בני הזוג היא 60,000 ש"ח החישוב ייעשה כדלקמן

55,680 – 60,000 = 4,320 הניכוי יהיה 4,320 –  8,760= 4,440 ₪

2- אם מלאו לאחד מבני הזוג בשנת 2006 לגיל 67 (כפוף לכמה חריגם) וביום 01/01/2003 מלאו לאחד מהם 55 שנים יהיו זכאים לניכוי עבור הכנסה מריבית בסך 8,520 ₪ .

אם מלאו לשני בני-הזוג ב- 01/01/2003 גיל 55 הניכוי עבור הכנסה מריבית בנקאית יהיה בסך 12,840 ₪

*כפוף למגבלות מסוימות.

פרק ג': מיסוי דמי שכירות על נכסים

שיעור המס על דמי שכירות של נכס בישראל

קיימים מספר מסלולים בהם ניתן לבחור בעת תכנון וחישוב המיסוי בגין הכנסות משכירות

בישראל:

חג אורים שמח

טלפון 04-8660044

דו-אל: sami@ mta.co.il

חזרה לקטגוריה

הדפס מאמר

שלח לחבר