קיזוז מס תשומות והכרה בהוצאות החזקת אופנועים

שאלתך:

בעל חברה ליבוא ומכירה של אופנועים כבדים המונעים על חשמל שואל האם ניתן לקזז או שמא הדבר אפשרי גם לגבי אופנועים L1 מס תשומות והוצאות רק על אופנוע מסוג כבדים רגילים?

תשובתנו:

בהתחשב בהיקף הנתונים שנכללו במסגרת שאלתך, הרינו להשיבך כדלקמן:
 

1. ככל שהשאלה מתייחסת להיבטי המס מבחינת רוכשי האופנועים, הרי שכאשר נישום רוכש אופנוע/קטנוע לצורך שימוש עסקי, ביכולתו לדרוש את מלוא מס התשומות ששולם בעת הרכישה, כנגד המצאת חשבונית מס כדין וזאת ללא מגבלה של סוג האופנוע/קטנוע שנרכש (L3 - ו L2 ,L1).
 

2. לעניין ההוצאות נציין, כי בהתאם לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), התשנ"ה -1995, החל מיום 1.1.08, כוללת הגדרת "רכב" גם אופנוע שסיווגו.L3. משמעות הדבר היא, כי הן עצמאי והן שכיר שמעבידו העמיד לרשותו אופנוע חייבים לשלם מס על השימוש באופנוע . שסיווגו L3 .
 

3. בהתאם לתקנה 2(ב) לתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב) התשמ"ז -1987 לכל חודש יש לזקוף שווי שימוש באופנוע שסיווגו  L3 בגובה 750 ₪ (9,000 ₪ בשנה) או 910 ₪ לחודש בשנת 2014 (10,920 ₪ לשנה). זקיפת שווי כאמור פירושה כי לצורך חישוב המס יש להוסיף להכנסה החייבת, במס הכנסה ובביטוח לאומי, את שווי השימוש האמור ורק אז לחשב ולהעביר לרשות המסים את המס.

4. על כן, ביחס לעצמאי, יותרו לו בניכוי הוצאות החזקת אופנוע שסיווגו L3 בסכום הוצאות החזקתו בניכוי שווי השימוש בו (750 ₪ או 910 ₪ לחודש לפי העניין) או סכום בגובה 25% מהוצאות החזקתו לפי הגבוה.

5. אם מדובר במעביד שהעמיד לרשות עובדו (באופן צמוד) אופנוע שסיווגו L3, יותרו למעביד מלוא הוצאות החזקתו.
 

6. לא יותרו לעובד שכיר בניכוי הוצאות החזקה ששימשו בייצור הכנסת עבודתו. לשכיר שהמעביד העמיד לרשותו אופנוע שסיווגו L3, יתווסף למשכורתו מידי חודש, לצורך חישוב הכנסתו, החייבת, שווי שימוש על סך של 750 ₪ או 910 ₪ לפי העניין.

7. נציין כי הוצאות החזקה הן הוצאות ששולמו בשנת המס בשל רישוי, ביטוח חובה, ביטוח מקיף, דמי שכירות בעד שימוש בו, רכישת דלק, רכישת שמנים, תיקונו והחזקתו, חניה שאינה במקום העיסוק או סמוך אליו, אגרה וכן פחת לפי סעיף 21 לפקודה שהנישום זכאי לו בשנת המס בשל האופנוע.
 

8. ביחס לאופנועים וכלי רכב שאינם כלולים בהגדרת "רכב" בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב) הנ"ל, יחולו ההוראות הרגילות של ההכרה בהוצאות בהתאם לסעיפים 17 עד 27 ו- 30 לפקודת מס הכנסה.
 

9. אין לראות באמור משום חוות דעת ואין לסמוך על תוכנו ללא קבלת ייעוץ ספציפי.
 

10 . נשמח לענות על שאלות נוספות ככל שיהיו כאלו.