מיסוי אופציות

שאלתך:
מדובר בחברה שאינה נסחרת בבורסה שהקצתה אופציות (פחות מ- 2% בחברה) לאדם ששימש כיו"ר העמותה ונתן לה שירותי ייעוץ בחברה (עבד עם חוזה אישי והוציא כל חודש חשבונית לתקופה של שנתיים). האם עונה להגדרת עובד? האם מועד מימוש האופציות הוא מועד תשלום המס? במידה והתשובה היא כן, מה קורה אם החברה נסגרת, האם יש דרך לקבל זיכוי בגין המס ששולם? האם יש דרך שבה לא יחוייב בתשלום בעת המימוש אלא רק במועד המכירה?

תשובתנו:
בהתחשב בהיקף הנתונים שנכללו במסגרת שאלתך, הרינו להשיבך כדלקמן:
1. הקביעה האם מתקיימים יחסי עובד- מעביד כרוכה בבחינת התקיימות של מספר מבחנים שנקבעו בפסיקה, דבר שלאור מיעוט העובדות בשאלה, אינו מתאפשר, אולם, ומבלי לקבוע מסמרות בעניין, על פניו נראה כי לא מתקיימים יחסי עובד- מעביד בין אותו אדם לבין החברה שהקצתה לו אופציות.

2. במקרה כזה, רלבנטי סעיף 3(ט)( 1) לפקודה הקובע כי:
"מימש אדם זכות שקיבל בעבר לרכישת נכס או שירות, ובעת המימוש היה הפרש בין המחיר המשתלם כרגיל בעד אותו נכס או שירות לבין המחיר ששילם אותו אדם, או קיבל אדם הלוואה, בין שניתנה לו במישרין או בעקיפין או לאחר לטובתו, וההלוואה היא ללא ריבית או בריבית נמוכה משיעור שקבע לענין זה שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת בין דרך כלל ובין לסוגי הלוואות או להלוואות למטרות שונות, יראו את ההפרש –
(א) בזכות או בהלוואה שניתנו בקשר ליחסי עובד ומעביד - כהכנסת עבודה;
(ב) בזכות או בהלוואה שקיבל אדם ממי שהוא מספק לו שירותים - כהכנסה לפי סעיף 2(1) זולת אם הוכיח שניתנו ללא קשר עם השירותים שסיפק; 

(ג) בזכות או בהלוואה שפסקאות משנה (א) או (ב) אינן חלות עליה שקיבל בעל שליטה, או קרובו, מחברה שבשליטתו - כהכנסה לפי סעיף 2(4);"

3. אם כן, בהתאם לסעיף קטן (ב) לסעיף 3(ט)( 1) לפקודה שהוא הרלבנטי לענייננו, תמוסה ההטבה הגלומה בהמרת האופציות למניות בהתאםלסעיף (2)2 לפקודה [השתכרות או ריווח מכל עסק או משלח-יד שעסקו בו תקופת זמן כלשהי, או מעסקה או מעסק אקראי בעלי אופי מסחרי] ויחולו שיעורי המס השוליים.

4. יצוין כי במקרה כזה, רואים במועד שבו הומרו האופציות למניות כמועד שבו חל אירוע המס
והמועד לתשלומו.

5. על אף האמור, ניתן לפנות לרשות המיסים בבקשה להחלטת מיסוי ובמסגרתה לבקש כי אירוע המס יחול אמנם במועד המרת האופציות למניות אך תשלום המס יידחה למועד מכירת המניות וזאת מאחר שעצם היות החברה פרטית, מקשה על חישוב ערך המניות טרם מכירתן.

6. לתשובתי זו מצורפות דוגמאות לשתי החלטת מיסוי שיכולות להיות מועילות. הראשונה החלטת מיסוי 34/06 שמתייחסת אמנם לעובד אך יכולה בכל זאת להיות רלבנטית לענייננו. השניה הינה החלטת מיסוי 6587/11.

7. אין לראות באמור משום חוות דעת ואין לסמוך על תוכנו ללא קבלת ייעוץ ספציפי.

8. נשמח לענות על שאלות נוספות ככל שיהיו כאלו.