הוראות שונות לסוף שנת המס

קטגוריות

טופס יצירת קשר

חיפוש מידע לפי א' - ב'

א ב ג ד ה ו ז ח ט י כ ל מ נ ס ע פ צ ק ר ש ת

סוף שנת המס (03-06-12)	נכתב ע”י שמואל (סמי) מזון

בס"ד

דצמבר 2011

חוברת הנחיות

סוף שנת המס 2011

‏

הנתונים המפורסמים בעלון זה

מובאים באופן כללי, תמציתי ולתשומת לב בלבד

רק הנוסח הרשמי של החקיקה מחייב

חשוב.....דחוף.....

לקוח / לקוחה / עוסק / נישום/ מבוטח.

מוגשת לך בזאת חוברת הנחיות מקצועיות לקראת סוף שנת המס 2011.

לכל שאלה תשובה

טלפון 04-8660044

דו-אל: sami@ mta.co.il

מוגש כשרות על-ידי משרד מזון שמואל ויוסף יועצי מס

חג אורים שמח

מידע כללי 3 - 4

חלק א

מידע לגבי הפרשות סוציאליות המותרות בניכוי וזיכוי, הוצאות מותרות/מוגבלות בניכוי. 5 - 7

סכומי הוצאות המותרות או המוגבלות בניכוי. 7 - 10

דיני עבודה 10 - 11

אחזקת רכב 12 - 13

מיסוי רווח הון לשנת 2011 14

מיסוי דמי שכירות 15

חלק ב'

מס ערך מוסף 16 - 17

חלק ג'

מסמכים שיש לארגן לצורך עריכת והגשת הדו"ח השנתי לשנת 2011 18

פעולות שיש לבצע לקראת סיום שנת הכספים והגשת דו"ח רווח והפסד. 19

חלק ד'

מי חייב ו מי פטור מחובת דיווח שנתי 20

חלק ה'

הנחיות לקיזוז הפסדי הון בשנת 2011. 21 - 22

ועדת טרכטנברג 23 - 25

יום העסקים האחרון להפקדות סוציאליות

29/12/2011

כמה כדאי להפקיד וליהנות מניכויים או זיכויים ממס לשנת 2011?

כללי

מדרגות המס ליחיד לשנת 2011

מדרגות מס	2011	מס	מס מצטבר
עד- 60,840	10	6,084	6,084
60,840 – 103,920	14	6,031	12,115
103,921 – 168,840	23	14,932	27,047
168,841– 254,880	30	25,812	52,859
254,881 – 482,760	33	75,200	128,059
כל שקל נוסף	45

בשנת 2011 מדרגת המס המרבית, תעמוד על 45%, כמובן עם שינויים בין שאר מדרגות המס לכן מומלץ בשל הירידה בשיעורי המס לשנים הבאות יש חשיבות לערוך את חישובי ההכנסה על בסיס מזומן לכל מי שהפקודה מאפשרת לו לעשות כן.

מדרגות המס ליחיד מהכנסה פסיבית.

מדרגות המס	2011	מס	מס מצטבר
עד 254,880	30%	76,464	76,464
254,881 – 482,760	33%	75,200	151,664
מכל שקל נוסף	45%

השכר הממוצע לשנת 2011, 8,307 ₪ - 60%= 4,984 ₪

חישוב ביטוח לאומי לעצמאי.

תקופה ינואר-דצמבר 2011	סכומים קובעים בש"ח	תשלום בש"ח
9.82% מסך (סכום מופחת	4,984	489.42
16.23% מסך (עד התקרה)	68,438	11,107.48
תקרה	73,422	11,596.90

החישוב חודשי מחולק ל: מס בריאות, 3,576 ₪

דמי ביטוח לאומי 8,021 ₪ מסכום זה ניתן לנכות 52% מההכנסה החייבת במס.

חישוב ביטוח לאומי לשכיר

שנת 2011	חלק השכיר		חלק מעביד		סך הכול
עד 4,984.00	3.50%	174.00	3.45%	172.00	7.30%	346.00
עד 73,422.00	12.00%	8,811.00	5.90%	4,038.00	17.43%	12,849.00
סך הכול		8,985.00		4,210.00		13,195.00

חלקו של המעביד מהווה הוצאה מותרת בניכוי.

חלקו של העובד אינו מקנה ניכוי ממס.

פטור לנכה

לפי סעיף 9(5) תקרת הפטור על הכנסת עבודה: 579,600 ₪.

על הכנסה לא מיגיעה אישית: 69,480 ₪.

על הכנסה מפיצויים בשל פגיעת גוף: 247,680 ₪.

על תקופה בין 184 – ימים לבין 365 ימים הפטור יעמוד על: 69,480 ₪

על תקופה פחותה מ- 184 ימים לא יחול פטור ממס.

זיכוי לימודים:

מי שסיים תואר ראשון בשנת 2009 ואילך יקבל:

נקודת זיכוי = 2,508 ₪, כמספר שנות לימודיו האקדמאיות עד 3 שנים.

מי שסיים תואר שני בשנת 2009 ואילך יקבל:

1/2 נקודת זיכוי = 1,254 ₪, לתקופה של שנתיים.

מי שסיים לימודי מקצוע ובתנאי שלמד לא פחות מ- 1,700 שעות ובמוסד להשכלה גבוה יקבל:

1/2 נקודת זיכוי = 1,254 ₪. לא יותר מ- 3 שנים,

מידע לגבי הפרשות סוציאליות המותרות בניכוי/זיכוי –

א – סוציאליות

כדאי לזכור:

ניכוי: זהו הפחתת ההכנסה, ההטבה היא על בסיס המס השולי שהנישום מגיע אליו,

זיכוי: זוהי הקטנת חוב המס.

א.1 הפקדות לקרן השתלמות.

תשלומי עצמאי לקרן השתלמות עד לגובה 7% מההכנסה החייבת יוכרו כהוצאה עד להכנסה שנתית מירבית של 249,000 ₪ .

סכום ההפקדה המרבי לשנה זו הוא בסך 17,430 ₪ והניכוי המרבי המוכר הוא בסך 11,205 ₪ (4.5% מהסכום המרבי)

בעלי שליטה בחברה ניתן להעביר 6% עד הכנסה שנתית של 188,544 ש"ח. כאשר 4.5% (מקסימום 8,484 ש"ח) יהיו ע"ח החברה ו- 1.5% (מקסימום 2,828 ש"ח) ע"ח העובד. ללא אפשרות של זיכוי או ניכוי. אולם חלק המעביד יותר כהוצאה מותרת לניכוי בחברה.

אפשרות תשלום נוסף של 3% סך הכול 7.5%, סך של 14,141 ₪ תשלום מינימאלי של בעל השליטה 2.5%, 4,714 ₪ ההפרש יתואם כהוצאה לא מותרת בניכוי בחברה.

שכירים, ההפרשות הנן בשיעור 10% עד הכנסה שנתית מכסימלית של 188,544 ₪, מקסימום לתשלום, 18,854 ₪, כאשר חלק העובד 2.5% 4,714 ₪, ללא אפשרות של זיכוי או ניכוי, חלקו של המעביד 7.5% 14,140 ₪.

לעובדי הוראה בלבד, נקבע כי ניתן להפריש שיעור של 11.2% כאשר חלק העובד 2.8%. (מקסימום 5,279 ₪) על חשבון המעביד (מקסימום 15,838 ₪).

א.2 קופת גמל וביטוח חיים

הגדרות:

"עמית מוטב": יחיד שבשל הכנסתו שולמו בעדו כספים לקופת גמל לקצבה בסכום שלא פחת מ- 16% מהשכר הממוצע במשק שעומד על סך 99,684 ₪ בשנת המס 2011, היינו, סך של 15,949 ₪

"עמית מוטב" "הכנסה מזכה" על-פי סעיף 45א היא 196,800 ₪.

"עמית יחיד": "עמית שאינו מוטב"

יחיד שאינו "עמית מוטב": שנולד לפני 01/01/1961 או שהייתה לו הכנסה שבשלה הוא זכאי לקצבה על-פי דין או חוזה.

"עמית יחיד": יכול לבחור מרצון ולהיחשב כ"עמית מוטב" באם יפקיד למסלול קצבתי כפי ההגדרה לעיל.

החל משנת 2008, אין משמעות להיות "עמית יחיד", הוא אינו יכול להפקיד בקופת גמל הונית.

"הכנסה מובטחת" "הכנסת עבודה שבשלה שילם מעביד בעד עובדו, בשנת המס, סכומים לקופת גמל לתגמולים או לקצבה, וכן הכנסת עבודה שבשלה זכאי העובד לקצבה על-פי דין או חוזה".

"הכנסה לעמית עצמאי" סך כל הכנסתו החייבת של יחיד לפני הניכוי עד לסכום של 98,400 ₪ בניכוי ההכנסה המבוטחת.

"משיכה לא כדין": כספים שהופקדו החל מ- 01/01/2008, ונמשכו לא על-פי התנאים, חייבים במס מינימאלי של 35%.

עצמאי:

עצמאי, בהגדרה, הוא מי שאינו שכיר, או שכיר אשר מעבידו לא ביטח את משכורתו ואשר הפקיד באופן אישי סכום העולה על 15,744 ₪ ייהנה מהטבות מס כדלקמן:

98,400 ₪ x 11% = 10,824 ₪ ניכוי

98,400 ₪ x 05% = 4,920 ₪ זיכוי 35% סך של 1,701 ₪.

196,800 הפקדה בסך 15,744 ₪.

"עמית מוטב" זכאי בהטבת מס נוספת כדלקמן:

98,400₪ x 11% = 10,824₪ ניכוי

98,400 ₪ x 05% = 4,920 ₪ זיכוי 35% סך של 1,683 ₪.

196,800 הפקדה בסך 15,744 ₪.

אם הנישום הפקיד סכום הפוחת מסך 15,949 ₪, X 12 X 16%) העמית אינו יכול להיחשב כ"עמית מוטב" החישוב יהיה כדלקמן: (8,307

תקרת ההכנסה המזכה במקרה זה היא 139,200 ₪, הפקדה של 16% סך של 22.272₪ יזכה הנישום בהטבת מס בסך של 22,272₪, 11% כניכוי ו 5% כזיכוי.

139,200 ₪ x 11% = 15,312 ₪

139,200 ₪ x 05% = 6,960 ₪ זיכוי 35% = 2,436 ש"ח 278,400 הפקדה בסך 22,272 ₪

שכיר:

(1) כאשר המעביד מפקיד לקופת גמל לקצבה:

עובד אשר מעבידו מפקיד לזכותו סכומים לקופת גמל לקצבה.

בד בבד מנוכה משכרו חלק "העובד" לקצבה ולא פחות מ- 7% עד לתקרה של 98,400 ₪ = 6,888 ₪

העובד זכאי לזיכוי בגובה של 35% עבור הכספים שהוא הפקיד בקופת הגמל לקצבה, היינו 2,411 ₪

(2) כאשר המעביד אינו מפקיד לקופת גמל לקצבה:

שכיר אשר משכורתו פחות מ- 98,400 ₪, לשנה ואשר הפקיד כסף כעמית עצמאי בגובה של 16% משכרו ייהנה, ובתנאי, שהפקיד כספים כעמית עצמאי, בגובה של 16% מהפקדתו על-פי החלוקה של 11% ניכוי ו 5% זיכוי על ההפרש בין השכר המבוטח לבין ה"הכנסה המזכה", 98,400 ₪.

אם השכיר אינו "עמית מוטב" ייהנה רק מניכוי בסך 5% עד לתקרה של 98,400 ₪.

שכיר+ עצמאי

תקרת ההכנסה המזכה במקרה שלהלן הוא 393,600 ₪x 12). (32,800 ₪

התנאי הוא, העמית השכיר ביחד עם מעבידו הפרישו 15,744 ₪ (ייחשב כ"עמית מוטב")

העמית השכיר שילם כעמית עצמאי על ההפרש בין התקרה של 98,400 ₪.

לבין התקרה החדשה שהיא 393,600 ₪.

הנישום ייהנה מהנמוך בין אלה:

ניכוי של 11% מהנמוך בין הסכום ששילם כעמית עצמאי לבין הסך של 98,400 ₪

ההפרש בין השכר המבוטח לבין 393,600 ₪.

במידה והוא הפקיד 5% מסך 98,400 ₪ = 4,920 ₪ ייהנה מ- 35% זיכוי בסך 1,722 ₪.

עבור משכורת לא מבוטחת, יותר ניכוי בשיעור של 5% על ההפרש בין המשכורת המבוטחת למשכורת הלא מבוטחת אך לא יותר מתקרה של 98,400 ₪ לשנה = 4,920 ₪ לשנה.

א.3 ביטוח אובדן כושר עבודה.

תשלומים לביטוח אובדן כושר עבודה שמשלם מעביד יוכרו לו כהוצאה עד ל- 3.5% מהכנסת העובד, עד 4 פעמים שכר הממוצע במשק = 33,228X 4) מקסימום הפקדה מותרת 1,163 ₪ לחודש. ₪ (8,307

שכיר:

שמעבידו אינו משלם עבורו לביטוח זה רשאי לרכוש לעצמו את הביטוח ויוכל לדרוש ניכוי הסכום ממשכורתו ע"י הגשת דו"ח שנתי למס הכנסה. ההפקדה העצמית היא עד ל- 3.5% מהכנסתו החייבת,

מעסיק:

ההוצאה אשר תוכר היא בגובה של עד 3.5% מההכנסה המבוטחת עד תקרב של 4 פעמים השכר הממוצע במשק = 33,228 ₪. ובתנאי שהוא משלם עד 4% לקופת גמל לקיצבא.

אם המעסיק משלם מעל ל- 4% עבור העובד תופחת ההפרשה לאובדן כושר בעבודה בהתאם.

עצמאי:

רשאי לתבוע את התשלומים כהוצאה בדו"ח השנתי וזאת בנוסף לניכויים עפ"י קופות גמל ולזיכויים מביטוחי חיים.

הכנסות המתקבלות עפ"י פוליסה לביטוח אובדן כושר עבודה הנן הכנסות החייבות במס כהכנסה מחליפת שכר, וחייבות בביטוח לאומי.

יש לתת את הדעת לכך שאם הנך מקבל פיצוי זה, יתכן וכדאי בתנאים מסוימים יהיה לפנות למס הכנסה ולנסות לתבוע פטור ממס עפ"י סעיף 9(5).

ב – הוצאות מותרות / מוגבלות בניכוי

ב.1 אחזקת טלפון סלולארי

החל מחודש ינואר 2011 נקבע כי לא יותרו הוצאות עבור אחזקת טלפון סלולארי בסכום של 50% מסך ההוצאה השנתית או 1,200 ₪ לשנה לפי הנמוך מהשניים. (הנחיה זו היא גם לשכירים כזקיפת שווי).

להזכירך במע"מ מותרות בקיזוז 2/3 ממס התשומות הרשום בחשבונית.

ב.2 הוצאות טלפון במקום המגורים

כאשר הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי הוצאו הוצאות לאחזקת טלפון במקום מגוריו של הנישום (חל גם על בעל שליטה) המשמש את עיקר עסקו של הנישום יותרו ההוצאות כדלהלן:

סכום ההוצאה המותר	עלות שיחות שנתי
80% מההוצאה או הסכום העולה על 2,300 ₪. הנמוך מביניהם	עד 22,500 ₪
כל ההוצאה בניכוי 4,500 ש"ח	מעל 22,500 ₪

ב.3 מתנות/שי לחג

מתנות לעובדים לרגל אירוע אישי יוכרו עד סכום של 200 ₪ לשנה. מעל לסכום האמור יש לראות בתוספת הסכום כשכר עבודה.

שי לחג לעובדים יש לדווח על שוויו כשכר עבודה.

מתנות לספקים ולקוחות יוכרו עד 200 ₪ לשנה, לכל ספק או לקוח.

לגבי מתנה הניתנת בחו"ל הסכום עומד על 15$.

ב.4 תרומות למוסדות ציבור

תרומות למוסדות ציבור ולקרן לאומית או ללב"י יותר זיכוי בשיעור של 35% מסכום התרומה מינימום תרומות לשנה 420 ₪, אך לא יותר מ 30% מההכנסה החייבת או מסך 4,351,000 ₪, הנמוך מביניהם .לגבי החברות הזיכוי הוגבל ל- 24% זהו שיעור מס החברות לשנת 2011.

תרומות שלא נוצלו במלואן בשנת מס אחת תועברנה ל- 3 שנים הבאות בזו אחר זו.

ב.5 הוצאות ביגוד

הגדרת "ביגוד" – בגדים לרבות נעליים, שנועדו לשמש לצורכי עבודה ומתקיים בהם אחד מאלה, יוכרו כהוצאה לצורכי מס:

1. ניתן לזהות בהם, באופן בולט, השתייכות לעסקו של הנישום.

2. עפ"י דין קיימת חובה ללבוש את הביגוד במסגרת העבודה.

במידה וכך, ההוצאות לרכישת ביגוד שהוציא נישום בעבורו או בעבור עובדו יותרו לניכוי לפי הכללים הבאים:

א. 80% מההוצאות אם ניתן להשתמש בביגוד שלא לצורכי עבודה (חליפת מדים ייצוגית של עורכי דין, חליפת מדים ייצוגית גם אם סמל העסק מוטבע עליה)

ב. מלוא ההוצאה אם לא ניתן להשתמש בביגוד שלא לצורכי עבודה (סרבל טייסים , חלוק אחות, גלימה שחורה של עורכי דין, קסדה וכו').

עפ"י דברי ההסבר של מס הכנסה ביגוד שלא נועד לשמש בעסק וניתן במימון המעביד יחשב כטובת הנאה ויש לדווח על שוויים כשכר עבודה בתלוש המשכורת.

ב.6 הוצאות נסיעה עסקית לחו"ל

יש למלא דו"ח נסיעה לחו"ל הכולל פירוט מועדי השהייה, מס' נוסעים, מטרת הנסיעה ומסמכים מאמתים כמו כרטיסי כניסה לתערוכה , הזמנה להרצאות, פרוספקטים וכו'.

כרטיסי טיסה – העלות בפועל תותר בניכוי כל ההוצאות ובתנאי שההוצאה לא תעלה על כרטיסבמחלקת תיירים או עסקים.

לינה – (עד 90 לילות) עבור 7 לילות ראשונים מלוא ההוצאות עפ"י מסמכים אך לא יותר מ- 246 $ ללילה. מהלילה השמיני ואילך עד 108$ ללילה. מעל 108$ יותר בניכוי 75% אך לא פחות מ- 108$ ללילה. לא יותר מ- 185$ ללילה. מעל ל- 90 לילות 108$ ללילה מהלילה הראשון.

שכירות רכב - תוכר ההוצאה בפועל עד 54$ ליום. על-פי פרשנות מס הכנסה: סכום זה כולל דלק, חנייה וכיוב.....

הוצאות עסקיות אחרות- טלפונים, אירוח ספקים ולקוחות וכד' תותרנה מלוא ההוצאות כנגד קבלות. (פקיד השומה יוכל להפעיל שיקול דעת במקום שההוצאה אינה סבירה).

במספר מדינות תקרות ההוצאות המוכרות ללינה ואש"ל גבוהות ב- 25% ניתן להשיג מידע במשרדינו. למתעניין – נא להתקשר04-8660044 ונעדכן אותך.

אש"ל בחוץ לארץ - אם נדרש הוצאות לינה עד 69 $ ליום. אם לא נדרש הוצאות לינה עד 116$ ליום.

ב.7 כיבודים

הוצאות לכיבוד קל (שתייה קרה, חמה עוגיות וכו') במקום העיסוק יוכרו בשיעור של 80% מכלל ההוצאה. (מקום העיסוק מוגדר מקום שבו מנהל הנישום דרך קבע את עסקו.)

נציין כי עדיין רשאי פקיד השומה לבחון מקרים בהן הוצאות הכיבוד מופרזות ביחס למחזור ולסוג העסק, וביחס להוצאות שהוצאו בעבר.

לא ניתן לכלול בכיבוד ארוחות עסקיות משום שאלה אינן מוכרות כהוצאה. (פרט לאירוח אורח מחו"ל, אשר בגינו יש לצרף צילום דרכון של האורח ומטרת האירוח).

שתייה או אוכל לעובדים לא יחשבו ככיבוד.

ב.8 הוצאות לינה וארוחת בוקר בישראל

הוצאות לינה שהוציא נישום בישראל או באזור, ללינה במקום המרוחק פחות מ-100 קילומטרים ממקום מגוריו או ממקום עיסוקו העיקרי, לא יותרו בניכוי, זולת אם שוכנע פקיד השומה שהלינה הייתה הכרחית לייצור ההכנסה של הנישום.

לינה של עד 108$ ללילה תותר במלואה, מעל ל- 108$75% מההוצאה אך לא פחות מ- 185$

ה$ יוכפל בשער היציג ביום הלינה.

על אף האמור, יותרו בניכוי הוצאות שהוציא נישום בשל ארוחת בוקר הכלולה במחיר לינה המותרת בניכוי.

הוצאות לינה שהוציא הנישום במסגרת השתתפות בכנס בתחום עיסוקו, יחולו עליה כללים סעיף 17 לפקודת מס הכנסה.

ב.9 אש"ל בארץ

הוצאות אש"ל עד לתאריך 28/02/2009

זמן הארוחה	עם קבלות בש"ח	ללא קבלות בש"ח
ארוחת בוקר	1	1
ארוחת צהריים	4	3
ארוחת ערב	2	1

הוצאות אש"ל החל מ- 01/03/2009 עד 31/12/2010

תקופה 01/03/2009 עד 31/12/2009
זמנים	עם קבלות	ללא קבלות
ארוחת בוקר	11	11
ארוחת צהריים	44	33
ארוחת ערב	12	11
תקופה 01/01/2010 עד 31/12/2010
ארוחת בוקר	12	12
ארוחת צהריים	46	35
ארוחת ערב	23	12

למי ששמר על זמני היציאה והחזרה לצורכי האש"ל עומדת לו הזכות להגיש דוחות מתקנים.

החל מ- 01/01/2011 בוטלו הוצאות האש"ל.

ג - דיני עבודה

ג.1 שכר מינימום:

למשרה מלאה של 186 שעות בחודש הנו 4,100 ₪ לחודש .

שכר מינימום לשעה הינו בסך 22.04 ₪ . לא כולל נסיעות, הבראה חופשה וכו..... (נכון ל- 01/07/2011)

ג.2 פיצויי פיטורין

נציבות מס ההכנסה פרסמה הנחייה חדשה לגבי פיצויי פטורים מוגדלים. להלן עיקרי ההנחיות:

1. בחישוב מענק הפרישה מותר לכלול כל רכיב שכר, וכל סכום המגיע לעובד (כגון מענק הסתגלות, פדיון חופשה).

2. פקיד השומה יאשר אוטומטי פטור עד למענק של 150% מהפיצויים המגיעים כחוק, אך לא מעל התקרה לשנה כיום 11,650₪.

3. לנציבות יש סמכות להגדיל את הפטור מעל ל- 150% ובכל מקרה לא לעבור את סכום הפטור.

4. האחריות לקבלת הפטור היא על העובד.

5. הפטור יינתן גם למי שחלק מצבירת הפיצויים (או כולה) הוא בקופה פנסיונית.

פיצויי פיטורין שהמעביד שילם יותרו כהוצאה רק אם שולמו בשנת המס לקופת פיצויים, לביטוח מנהלים או לקרן פנסיה, או לעובד שחדל לעבוד.

הפיצויים המותרים כהוצאה הנם בגובה משכורת חודש אחד או 8.33% מהשכר השנתי של העובד.

כדאי לבדוק עבור מי מהעובדים אין כיסוי ולבצע השלמה לפני תום שנת המס.

לעובד-סכום הפיצוי הפטור ממס בעת קבלתו הינו עד גובה משכורת חודש, אך לא יותר מסך של 11,650 ₪ לכל שנת עבודה.

במקרה של פטירה, יוכפל הסכום הפטור ויעמוד על 23,320₪ לכל שנת עבודה.

החל מ-01/01/2011 לא יותרו הפרשות פיצויים בקופה מרכזית לפיצויים.

ג.3 חוק חופשה שנתית*

ותק בשנים	זכאות בימים	זכאות בימי עבודה נטו
ותק בשנים	זכאות בימים	6 ימים בשבוע	5 ימים בשבוע
1 - 4	14	12	10
5	16	14	12
6	18	16	14
7	21	18	15
8	22	19	16
9	23	20	17
10	24	21	18
11	25	22	19
12	26	23	20
13	27	24	20
14 ואילך	28	24	20

ג.4 זכאות ימי הבראה

דמי הבראה ישולמו בפעם הראשונה לעובד בתום שנת עבודתו הראשונה לעבודה. לאחר מכן מידי שנה בשנה – רצוי שהתשלום יבוצע בחודשי הקיץ, קרי, בין יוני לספטמבר.

אין פסול, בתשלום דמי הבראה חודש בחודשו ובתנאי שהסכום מעודכן כל אימת שיש עדכון.

לתשומת לב המעסיקים, בית הדין לעבודה אישר למעסיקי המעדיפים לממן לעובדיהם נופש במקום תשלום דמי הבראה ובתנאי שקיימת הסכמת העובד, יציאתו לעובד לנופש, דינה כדין הסכמה.

בכל מקרה סכום המימון של הנופש אינו יכול פחות מסכום ההבראה הקובע לפי צו ההרחבה, ובמידה וזה קיים, יש להשלים לעובד את ההפרש.

תשלום דמי הבראה, הינה הטבה חייבת במס, ובדמי ביטוח לאומי בידי העובד.

על חלק מהשנה יש לחשב הזכאות בהתאם

להלן טבלת פירוט הזכאות לכל המגזרים

שרותי המדינה	ימי הבראה	מוסדות ההסתדרות	ימי הבראה	עובדי הוראה	ימי הבראה	שלטון מקומי	ימי הבראה	מגזר פרטי	ימי הבראה
1-3	7	שנה ראשונה	9	1-3	7	1-10	9	1	5
4-10	9	2-4	11	4-10	9	11-15	10	2-3	6
11-15	10	5-10	12	11-15	10	16-19	11	4-10	7
16-19	11	11-15	13	16-19	11	20-25	12	11-15	8
20-24	12	16-20	14	20-24	12	26 ומעלה	13	16-19	9
25 ומעלה	13	21 ומעלה	15	25 ומעלה	13			20 ומעלה	10
מחיר ליום 411 ₪.								מחיר ליום 365

ג.5 ימי מחלה

יום היעדרות	דמי מחלה	שעור התשלום
ראשון	אין תשלום	0
שני ו שלישי	תשלום מחצית דמי מחלה	50% משכר יום רגיל
רביעי ואילך	תשלום מלא	100% משכר יום רגיל

בתוקף מיום 01/04/2011

ד - אחזקת רכב

כללי.

שינוי בגישה של מס הכנסה בדבר הכרה בהוצאות הרכב, שינוי זה נמצא במחלוקת.

רשות המיסים טוענת: במידה והרכב אשר בגינו נדרשים הוצאות, אינו רשום על שם החברה במשרד הרישוי לא יוכרו הוצאות הרכב.

הוראה זו היא על הרכבים שנרכשו בחודש ספטמבר 2007 ואילך.

אם הנך משתמש ברכב לצורכי העסק הנך מתבקש לרשום את מצב מונה הקילומטר של הרכב ביום 31.12.2011. או ביום רכישת הרכב המוקדם משניהם.

אם הרכב (או יותר מאחד) הוחלף במהלך השנה, יש לרשום את מצב הקילומטר ביום המכירה של הרכב שנמכר , ומצב הקילומטר של נרכב החדש ביום הרכישה, בנוסף יש להמציא את סכום ותאריך המכירה בסמוך לביצוע המכירה.

אופן ההכרה בהוצאות לגבי רכב

1- רכב שמעביד מעמיד לרשות העובד ומחייב את העובד בשווי רכב, זקיפת שווי לפי התקנון, (ראה טבלה להלן) יוכרו כל הוצאות הרכב למעביד. יש לצרף רישיון רכב לצורך קביעה ודאית של שווי הרכב.

2- לגבי עצמאי תותר לניכוי סך הכול ההוצאה, בניכוי שווי אחזקת הרכב או 45% מסך כל ההוצאות הגבוה משניהם.

3- רכב שאינו צמוד לעובד, (רכב מאגר) ובתנאי שבסוף יום העבודה הוא חונה במקום העבודה, (מי שעובד מהבית חניה ליד הבית לא יראו בה כחונה במקום העבודה) והרכב הוגדר כ"רכב תפעולי", כל הוצאות ה"רכב התפעולי" תוכרנה לניכוי.

"רכב תפעולי" הוא רכב שמתקיים בו, להנחת דעתו של פקיד שומה, אחד מאלה:

א. רכב ביטחון, היינו רכב המשמש בפעילות מבצעית או ביטחונית בלבד.

ב. רכב של בעל עסק, בעל משלח-יד או מעביד המשמש אך רק לצרכיהם, ונשאר תמיד במקום העיסוק (שאינו מהבית) מחוץ לשעות העבודה.

ד.1 שווי שימוש ברכב

שכירים שמעביד העמיד לרשותם רכב של העסק יש לחשב שווי שימוש ברכב ע"פ הטבלה שלהלן:

רכב שהשנתון שלו לפני 01/01/2010

קבוצה	שווי 2011
1	2,580
2	2,790
3	3,590
4	4,310
5	5,970
6	7,730
7	9,950

אופנוע שנפח מנועו עולה על 125 סמ"ק והספק מנועו מעל 33 כוח סוס - 860 ₪ לחודש.

* החל משנת 2010, שונה שווי השימוש על-פי המודל הליניארי. כפי שמצוין בטבלה להלן

* מדובר על כלי רכב שנרשמו לראשונה ב 01/01/2010.

* רכב אשר מחירו במחירון שלו עד 130,000 ₪ הזקיפה בגובה 2.04% מהמחיר.

* רכב אשר מחיר המחירון שלו מעל ל- 130,000 ₪ הזקיפה בגובה 2.48% מהמחיר.

*החל מ- 01/01/2011, שווי השימוש ברכב יועלה לגבי רכבים לפי קבוצה.

לגבי רכבים לפי חישוב ליניארי שווי השימוש יחושב 2.5% מעלות הרכב.

שיעורי שווי השימוש החדש בשנת 2011 הינם:

2.48% ממחיר הרכב לצרכן.

תקרת מחיר המחירון לעניין חישוב שווי השימוש: 477,830 ₪.

הנוסחה לחישוב שווי שימוש:

שיעור שווי שימוש X מחיר מתואם X הצמדה למדד - 530 ש"ח לרכב היברידי

שנת 2011

השיטה הליניארית

שווי שימוש

2.5% משווי הרכב

2,320

2,450

3,090

3,860

4,500

6,440

7,730

לתשומת לב הנישומים, שינוי כללי התרת הוצאות רכב לא ביטלו את החובה לרישום מד הקילומטר.

ד.2 הוצאות חניה שלא במקום העיסוק

יותרו לניכוי עפ"י הכללים המוזכרים לעיל.

ד.3 הוצאות חניה במקום העיסוק

או בסמוך לו יותרו בניכוי במלואם, ללא תיאום עפ"י מספר הקילומטרים.

עסק שבבעלותו מספר כלי רכב נדרש לציין את מצב מונה הקילומטר לגבי כל רכב בנפרד.

ד.4 דרך להקטין את שווי השימוש והזקיפה לעובד.

מעביד או עצמאי שירשום בצורה מסודרת את הנסיעות בתפקיד לעומת הנסיעות הפרטיות, יש סיכוי סביר שפקיד השומה לא יפעיל את תקנות הרכב כי אם יחשב את ההוצאה הלא מוכרת (55%) על-פי הרישום של פעילות הרכב.

* קיימים מכשירים שאפשר להתקין ברכב לצורך רישום זה.

במאמר מוסגר, גם אם בסופו של דבר לא נצליח לשכנע את פקיד השומה, לא נוצר כל הפסד, אנו חוזרים לשיטה הקיימת.

* מעסיק אשר רכבו משמש אך ורק לעבודה, והוא חונה על-יד העסק. (לא על-יד הבית) להנחת דעתו של פקיד השומה לא יהיה חייב בחיוב העובד בהכנסה הזקופה, כל הוצאות הרכב תהיינה מותרות בניכוי.

על הנסיעות בתפקיד, הדבר עשוי לסייע לחישוב % הנסיעות בתפקיד מול סך הכול הק"מ' שהרכב ביצע, זאת ועוד, הרישום יסייע לחישוב רווח ההון בזמן מכירת הרכב.

חשוב:

יש מקום לשקול ניהול יומן רכב, החל משנת 2012, אשר לפיו ניתן לחשב את נסיעות הרכב הצמוד כך קבע בית המשפט (ראה בפסק דין מעלה אדומים).

ה - מיסוי רווח הון לשנת 2011.*

ה.1 ניירות ערך סחירים וריבית

20% על הרווח הריאלי אם נייר הערך צמוד

15% על הרווח אם נייר הערך אינו צמוד.

ה.2 דיבידנד

20% מתשלום הדיבידנד חברה ישראלית או לא ישראלית.

25% לבעל מניות מהותי.

ה.3 רווחי הון נכסים אחרים

נכס שנרכש לפני 31/12/2002 ונמכר ברווח, חישוב המס יהיה כדלקמן:

ה. 3. 1 יחיד:

עבור התקופה עד 31/12/2002 לפי שיעור המס השולי שחל.

מה- 01/01/2003 עד יום המכירה לפי שיעור 20% מס.

ה.3. 2 חברה:

עבור התקופה עד 31/12/2002 לפי מס החברות שחל

מה- 01/01/2003 המס מוגבל ל- 25%

ה.4 ניירות ערך זרים

ניירות ערך זרים, אשר נרכשו לפני 01/01/2005 יחויבו במס בצורה ליניארית, כל הרווחים שצמחו עד 31/12/2004 יימוסו ב- 35%, היתרה לפי % המס המופחת.

ה.5 במקרים מסוימים

ה.5.א לגבי תושב חוזר התנאי הוא הזכות לדיבידנד, אינה נובעת מנכס המצוי בישראל.

ה.5.ב לגבי תושב חוזר במכירת מניות לאחר שחלפו 10 שנים הפטור יהיה באופן יחסי.

ה.5.ג אי-קיום תנאים מסוימים יכולים להוביל לחיוב מס עד 45% (מס שולי) אך לא פחות מ- 30% (מס על הכנסה פסיבית). למי שמלאו לו 60 שנה המס יתחיל מ- 10%.

הערה: החל משנת 2008 תשלום דיבידנד פטור מתשלום ביטוח לאומי.

* תשומת לבכם לרשום בקשר עם ועדת טרכטנברג (עמודים 23-25)

ו - מיסוי דמי שכירות נכסים

ו.1 שכר דירה למגורים

פטור על הכנסה עד ל-4,790 ₪ לחודש.

מסלול ראשון, הכנסה מעל הסכום הנ"ל תמוסה לפי המס השולי, לאחר קיזוז פחת והוצאות של הנישום אך לא פחות מ- 30%

מסלול שני, לשלם 10% כמקדמה מכל ההכנסות ללא זכות של דרישת הוצאות, התשלום יתבצע עד ל- 31/01/2011.

ו.2 שיעור המס על דמי שכירות של נכס בישראל

קיימים מספר מסלולים בהם ניתן לבחור בעת תכנון וחישוב המיסוי בגין הכנסות משכירות

בישראל:

מגבלות/ תנאים להחלת שיעור המס	חובה להגיש דוח למס הכנסה בגין הכנסה זו בלבד	תקרת הכנסה לחודש לשנת 2011	שיעור המס	הנכס המושכר
לא ניתן לקזז הוצאות.	לא	4,790₪ הכנסה מעל התקרה פוגעת בפטור	פטור מלא שיעור מס שולי	דירת מגורים
אין מגבלה לגובה ההכנסה בתשלום המס בשיעור 10% מחושב על המחזור. לא ניתן לנכות הוצאות. אין זו הכנסה מעסק. חובת תשלום המס תוך 30 ימים מתום שנת המס.	לא	אין	שיעור 10%	דירת מגורים
ניתן לדרוש ניכוי הוצאות וכן ניכוי מיוחד בשל עידוד השכרת דירות	כן	אין	שיעור המס השולי	דירה למגורים עפ"י חוק עידוד השכרת דירות
שיעור הפטור יחושב לפי שנות הוותק של הנכס המניב בעסק	כן	קיימת תקרה "הכנסת שכירות מוטבת"	פטור בשיעור 35%	נכס מניב ששימש בעסק עפ"י 9 ד'
ניתן לדרוש ניכוי הוצאות	כן	אין	שיעור המס השולי (לא מיגיעה אישית)	נכס עסקי אחר
ניתן לדרוש ניכוי הוצאות	כן	אין	שיעור המס השולי (נחשב להכנסה מיגיעה אישית)	נכס עסקי ששימש בעסק 10 שנים לפחות

הכנסות משכר דירה למגורים הפטורים ממס, החייבים במס 10% או 15% פטורים מתשלום ביטוח לאומי

חלק ב

הנחיות מס ערך מוסף, כולל הנחיות לשנים 2011,2012

ב.1 שיעור המס

עוסק מורשה

החל מ- 01/01/2010 עומד על 16.00%

עוסק פטור

מחזור שנתי 74,972 ₪. חייב להגיש בחודש אוקטובר אישור על המחזור, בחודש שעוסק פטור עובר את המחזור הנקוב עליו להודיע על שינוי הסטאטוס מעוסק פטור לעוסק מורשה.

מחזור עסקי החורג מהסך הנ"ל עד 99,999 ₪, ניתן לשלם מס ערך מוסף על החריגה בלבד מבלי שעובדה זו תשנה את הסטאטוס של עוסק פטור.

עוסק פטור, אינו משלם מס ערך מוסף על עסקאותיו ואינו דורש תשומות על רכישותיו.

מוסד ללא כוונת ריווח

יוטל מס שכר בגובה 7.5% מהשכר ששילם , (לא עודכן מ-01/07/2006), פטור מתשלום זה מלכ"ר אשר סך השכר ששילם בשנת 2011, לא עלה על 169,897 ₪ לשנה

מוסד כספי

יוטל מס שכר וריווח באחוזים מהשכר ששילם והריווח שהפיק

החל מ- 01/01/2010 הועמד על- ל- 16.00%

ב.2 דוחות חודשיים – דו-חודשיים

כל עוסק שמחזור עסקיו הסתכם בשנת 2011, 1,500,000 ₪, (ללא שינוי משנת 2009) קיבל אישור לדווח דו-חודשי.

ניתנת בידי העוסק האפשרות לשנות החלטה זו ולבקש אישור לדיווח חודשי.

ב.3 כללים להכרה בהודעת זיכוי.

עוסק רשאי להוציא תעודת זיכוי כאשר בוטלה עסקה, כולה או חלקה, או שונו תנאיה, או נפלה טעות בחשבונית העסקה, על פי הכללים הבאים:

- למסור את תעודת הזיכוי המקורית, כאשר הלקוח נדרש לחתום על העתק הזיכוי.

- לשלוח את הזיכוי בדואר רשום, ולצרף להעתק את אישור הדואר הרשום.

- לשלוח בדואר רגיל את הזיכוי, אולם לצרף להעתק אישור פקס על קבלת הודעת הזיכוי

בפקס, או נתקבל אישור חתום בחתימה אלקטרונית מאושרת של הלקוח.

ב.4 כללים להנפקת חשבוניות מעל סכום מסוים.

חלה חובה על דרישת חשבונית מס ממוכר או נותן שירות שהוא עוסק, במידה והעסקה או השירותים עלו על סך של 292 ₪ מ- 01/01/2011, 298 ₪ החל מ- 01/07/2011

במידה וסכום העסקה או השירותים גבוה מ 20,000 ₪, (נכון לשנת 2003) חייב הרוכש לדרוש מהמוכר שהוא עוסק מורשה, חשבונית מס.

לא ניתן לשלם במזומן בעסקה שערכה גבוה מ- 20,000 ₪.

אפשר לשלם בהעברה בנקאית, בכרטיס אשראי או בשיק שהוא חתום עליו כמושך, שהיה למוטב בלבד.

במידה ומשלמים בשיק מוסב יש לציין על גב השיק המוסב את שם הרוכש, חתימתו ומספר עוסק המורשה.

ב.5 כללים להכרה בחובות אבודים.

ניתן לדרוש משלטונות מס ערך מוסף הכרה בחוב אבוד, וזאת בתקופה שבין 6 חודשים ובין 3 שנים, מהמועד שבו הוצאה החשבונית המקורית שבגינה נוצר החוב האבוד, ובתנאי שננקטו פעולות והליכים ממשיים לגביית החוב.

עוסק המוציא הודעת זיכוי בשל חוב אבוד, נדרש לשלוח למנהל מס ערך מוסף בצרוף מסמכים התומכים בעובדות שבשלהן הפך החוב לחוב אבוד, והוכחות לנקיטת הליכים לגביית החוב.

אלה הכללים לדרישה של חוב אבוד:

1- בוצעה עסקה,

2- הוצאה חשבונית מס.

3- מס העסקאות על אותה עסקה שולם.

4- המוכר או נותן השירות לא קיבל את התמורה

5- החוב הפך לחוב אבוד.

ב.6 דוחות מקוונים למס ערך מוסף

מה מהות דו"ח מקוון?

במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (נחקק ב- 23/07/2009, נדרשו העוסקים להגיש לשלטונות מס ערך מוסף דו"ח מפורט על העסקאות והתשומות.

מטרת דיווח זה הוא על-מנת להצליב מידע בין דיווחי הספק לדיווחי הלקוח, וזאת על מנת למנוע או לצמצם למינימום האפשרי את תופעת "החשבונות הפיקטיביים".

בשנת 2009, חלה חובה זו על כל עוסק שחייב לנהל את ספריו לפי שיטת החשבונאות הכפולה על-פי הוראות ניהול ספרים ומחזור עסקו עלה על ,4,000,000 ₪.

בשנת 2010, תחול חובת הדיווח על כל עוסק אשר חייב לנהל את ספרי חשבונותיו בשיטת החשבונאות הכפולה על-פי הוראות ניהול ספרים ומחזור עסקו עלה על 4,000,000 ₪.

מוסדות כספיים ומוסדות ללא כוונת רווח המעסיקים 600 עובדים או יותר.

בשנת 2011, חלה חובת הדיווח על כל העוסקים אשר מחזור עסקם עולה על מיליון שקל חדשים ועל כל העוסקים אשר חייבים לנהל את פנקסיהם לפי שיטת החשבונאות הכפולה ללא כל קשר עם מחזור עסקו.

מוסדות כספיים ומוסדות ללא כוונת רווח המעסיקים 300 עובדים או יותר.

משנת 2012 - 2013, תחול החובה לדו"ח מקוון על עוסקים, מלכ"רים, מוסדות כספיים.

- כל מי שחייב בהגשת מאזן, מבוקר ומחזור עסקיו השנתי לשנת 2011 או 2012, עלה על 500,000 ₪.

- עוסק שאינו חייב במאזן ובמינוי רואה חשבון שמחזור עסקיהם עולה על 1,000,000 ₪.

- מלכ"ר, מחזור עסקיו עולה על 20,000,000 ₪.

- מוסד כספי, מחזור עסקיו עולה על 4,000,000 ₪.

החל משנת 2014, הדוח המקוון יחול על כלל העוסקים

מועד הדווח תוך 15 יום לאחר המועד האחרון להגשת הדו"ח התקופתי למס ערך מוסף.

הדגשים:

מחזור: סך המכירות או הכנסות ממתן שירות כולל מס ערך מוסף.

מספר עובדים: עובדים שעבדו שנה שלמה, עובדים זמניים יש לחשב לפי התקופה שעבדו ולחבר ביחד, דוגמא 3 עובדים כל אחד בשליש משדה = עובד אחד.

גזרה נוספת:

החל משנת 2012, נקבע כי בנוסף לדוחות 126 (ריכוז עובדי) ו 6X8 שהוגשו פעם בשנה, חובה להגיש פעם ב- 4 חודשים דוח בצורה מקוונת

לתשומת לב הלקוחות:

ברור לכל העוסקים שדרישה זו של השלטונות "מפילה" על המייצגים עבודה נוספת שיש לתת עליה את הדעת ולדאוג לפצות אותם על שעות העבודה הנוספות.

תוספת העבודה הולכת וגדלה, הזמנים מצטמצמים, במקביל לא קיבלו המייצגים "ימי חסד".

חלק ג':

מסמכים שיש לארגן לצורך עריכת והגשת הדו"ח השנתי האישי שלך לשנת 2011.

ג' 1 אישורים על הכנסות (כולל הכנסות פטורות ממס):

1. טופס 106 מהמעביד שלך ושל בן/בת הזוג (במידה ושני בני הזוג עובדים). אם הנך או בן/בת הזוג מועסק/ת בכמה מקומות עבודה – נא להמציא טופס 106 מכל מעביד.

2. אישורים על הכנסות אחרות מהארץ ומחו"ל: הכנסות משוק ההון, ריבית, דיבידנד, מימוש תוכניות חסכון, ניירות ערך וכו.....

3. אישורים על קצבאות ממעבידים (פנסיה).

4. אישורים על קצבאות מהביטוח הלאומי, כגון: תגמולי מילואים, דמי לידה, דמי אבטלה, דמי פגיעה בעבודה או כל קצבה אחרת מביטוח לאומי, ו/או כל מקור אחר (לדוגמא: רנטה, משרד הביטחון וכד').

5. אישורים על זכיות בפרסים, השתתפות בהגרלות או בפעילות נושאת פרסים, במידה ונוכה מס מהכנסות אלו יש לצרף על כך אישור.

6. מסמכים על ירושות שהתקבלו, כספים פרטיים שהתקבלו במתנה (כולל סכומים שנתקבלו מהמשפחה).

7. אישורים על קבלת פיצויי פיטורין, מימוש קרן השתלמות, מימוש קופות גמל.

8. כל הכנסה אחרת שהייתה לך ולבן/בת זוגך שלא הוזכרה לעיל.

9. אישור מס הכנסה מכל הבנקים על ניכוי במקור מריבית ופיקדונות. (טפסי 867)

לתשומת לבכם, הבנקים אינם מנפיקים אישורים אלה אוטומטי, יש לבקש מהבנק או לחילופין להנפיק זאת דרך האינטרנט.

יש להקפיד ולצרף החזרי המס שנתקבלו משלטונות מס ההכנסה, לגבי אותם אנשים שהגיע להם על-פי הקריטריונים החוקיים. (שלטונות המס דאגו לשלוח הודעה על החזר המס, ובסכומים אלה זוכה חשבונך בבנק).

ג' 2. אישורים שנתיים לעניין ניכויים וזיכויים:

אישור על הפקדות לקרן השתלמות.

3. אישור על הפקדות לקופת תגמולים שלך, של בן/בת הזוג ושל ילדיך.

4. אישור תשלום פרמיות לביטוח חיים שלך ושל בן/בת הזוג.

5. אישור תשלום פרמיות לביטוח אובדן כושר עבודה.

6. קבלות על תשלום תרומות למוסדות המוכרים לצורך כך.

7. אישור על תשלומים למוסד לביטוח לאומי כעצמאי. (האישור מופיע בפנקס התשלום של השנה החדשה)

8. אישור מועצה/עירייה על מגורים ביישוב ספר בשנת המס.

9. אם במהלך השנה נוכה מהכנסתך מס במקור עליך לפנות למנכים ולבקש אישור שנתי על ניכוי מס במקור (7X 8)

10. אישור רפואי על טיפול בילדים נטולי יכולת במידה ויש. לגבי ילדים שאובחן אצלם ליקויילמידה, הזיכוי יתקבל בתנאי שהדרישה מלווה באישור ועדת ההשמה לחינוך מיוחד

11. אישור על אחזקת קרוב במוסד במידה ויש.

כל אישור אחר למס הכנסה שיש בידך ולא הוזכר לעיל.

לידיעתכם: חברות הביטוח נוהגות לשלוח אישור בסמוך לסוף חודש מרץ. במידה ולא קיבלתם נא לעקוב אחרי האישורים.

כל אישור כזה עשוי לגרום להפחתת מס, ולמנוע כפילויות ותיקוני דוחות.

ג' 3. פעולות שיש לבצע לקראת סיום שנת הכספים ביום 31.12.2011 לצורך עריכת והגשת דו"ח רווח והפסד.

מלאי.

במידה והנך מחזיק במלאי עליך לבצע ספירת מלאי ליום 31.12.11. יש לערוך את ספירת המלאי בתאריך זה. במידה ואין ביכולתך לבצע את הספירה ביום זה ניתן לערוך את ספירת המלאי במהלך חודש דצמבר או ינואר תוך הודעה מראש בכתב לפקיד השומה.

ניתן לבצע את הספירה 10 ימים לפני או אחרי 31.12.10 ללא הודעה מוקדמת לפקיד השומה. בכל מקרה שבו מתבצעת ספירת המלאי לא במועד (31 לדצמבר) יש לדאוג לביצוע רישום מדויק של הטובין הנכנסים והיוצאים מהעסק בין מועד ספירת המלאי לבין המועד החוקי.

רשימות המלאי יכללו את כל הטובין אשר בבעלות או ברשות העסק. טובין השייכים לאחרים ונמצאים ברשות העסק, ירשמו ברשימה נפרדת תחת הכותרת "מלאי בהשאלה". כמו כן יש לערוך רשימה נפרדת לגבי טובין אשר בבעלות העסק ונמצאים אצל אחרים.

הרשימות חייבות לכלול את פירוט הטובין, יחידת מדידה, כמות, מחיר ליחידה וערך כספי של המוצר. את הרשימות יש לערוך לפי הקבוצות הבאות:

מוצרים מוגמרים, חומרי גלם, וחומרי עזר ועיבוד במידה ויש.

לאחר הספירה, במועד מאוחר יותר, ניתן להעריך את השווי הכספי של המלאי, השווי יחושב בדרך כלל לפי מחיר עלות. או מחיר שוק הנמוך מביניהם (לא כולל מע"מ). לפי שיטת "FIFO" נכנס ראשון יצא ראשון

מלאי ללא ערך: וללא נחיצות עסקית (מלאי מת) יש לרשום ברשימה נפרדת, ולחשב לפי ערך המימוש תוך ציון עלות מקורית.

מלאי להשמדה: לפני השמדת המלאי יש לדאוג ולשלוח לפקיד השומה הזמנה לנוכחותו בזמן השמדת המלאי, (תאריך, שעה) כמובן לתת לפקיד השומה התראה סבירה מראש. ולשמור את מכתב ההזמנה, מציע לשלוח הזמנה זו בדואר רשום.

רשימות המלאי: הנן חלק בלתי נפרד מספרי החשבונות של העסק ויש לשמרן במשך 7 שנים.

יש לערוך את הרשימות בדיו, לציין את מקום אחסון המלאי, למספר את דפי הרשימות ולהחתים את מבצע הספירה על כל עמוד שנספר על ידו.

עבודה שטרם נסתיימה ועדיין בביצוע ביום 31.12.2011.

יש לבצע רשימת עבודות בביצוע שתכלול בכל עבודה או פרויקט את כל העלויות וערך העבודה שהושקעו באותה עבודה עד לתום שנת המס.

רשימת חייבים וזכאים.

לערוך רשימת חייבים וזכאים, רשימת שיקים דחויים שיימצאו בקופתכם בסוף יום 31.12.2011.

עדכון ספרי החשבונות.

יש לבצע התאמות בספרי החשבונות עם גורמי חוץ ספקים, לקוחות בנקים ולקבל אישורי יתרות לסוף שנה.

אם היו לך הוצאות שלא נכללו בהנהלת החשבונות כגון בטוחים עסקיים, ביטוחי רכב, ארנונה, שכ"ד וכד' עליך להמציא מסמכים אלו בהקדם על מנת שניתן יהיה לעדכן את מערכת הנהלת החשבונות שלך.

חלק ד':

מי חייב ומי פטור מחובת דווח שנתי

הסקירה מתייחסת בעיקרה לנישומים שהם יחידים תושבי ישראל.

ד' 1 : מי חייב מהגשת דו"ח?

כל אדם

כל יחיד, תושב ישראל, אשר בתחילת שנת המס מילאו לו 18 שנים.

כל קטין, תושב ישראל אם הייתה לו הכנסה באותה שנה 73,460₪ ומעלה.

אדם או בן זוגו, הם "בעלי שליטה" בחברה לפי ההגדרה בסעיף 32 (9) (א) (2) לפקודת מס הכנסה.

אדם שעשה פעולה, שנקבעה "כתכנון מס אגרסיבי". רשימת הנושאים של תכנון מס אגרסיבי אושרה בועדת הכספים, כל המעוניין לבדוק תכנון מס אגרסיבי מראש, נאלפנות אל המשרד 04-8660044

כל אדם, שפקיד השומה דרש ממנו להגיש דו"ח.

תושב חוץ,שיש לו הכנסה חייבת במס בישראל ושלא נוכה מהם מס מלא במקור.

* שים לב, יש לעקוב אחר הנחיות מהנציבות לעניין יחידים המוכרים ני"ע סחירים בבורסה.

ד' 1.1. בעל מניות מהותי

מי שמחזיק במישרין או בעקיפין לבדו או יחד עם קרובו, לפחות ב- 10% באחד או יותר מאמצעי השליטה בחבר בני-אדם.

זכות השתתפות ברווחים.

זכות למנות דירקטור.

זכות הצבעה.

זכות לנכסים בעת פירוק.

ד' 2.1. נאמנויות

נכסי נאמנות והכנסות הנאמנות כנכסיו והכנסותיו של יוצר הנאמנות.

הנאמן הוא בר החיוב במס.

החיוב במס יהיה בשנה בה הופקו או צמחו הכנסות הנאמן, גם אם לא חולקו.

ד' 2. מי פטור מהגשת דו"ח?

על-פי סעיף 134 לפקודת מס הכנסה רשאי שר האוצר לפתור מהגשת דו"ח.

מי שעיקר הכנסתו היא הכנסת עבודה (משכורת), קצבה או מדמי שכירות למגורים ששולם עליה מס, או שנוכה ממנה מס במקור כדין ובלבד שהכנסתם אינה עולה על 613,000 ₪.

למי שיש הכנסה נוספת שנוכה ממנה מס (על-פי תיאום מס) שאינה עולה על 318,000 ₪.

הכנסה מקצבת חוץ, שאינה עולה על 318,000 ₪ .

הכנסות מריבית שאינה עולה על 607,000 ₪

הכנסות ממכירת ניירות ערך שאינה עולה על 1,752,000 ₪.

נכסי חוץ בתאגיד (ים) בנקאי שאינו עלה על 1,768,000 ₪.

חלק ה':

הנחיות לקיזוז הפסדי הון בשנת 2011.

פרק ה' 1: טבלה מסכמת

קיזוז הפסדי הון שוטפים בשנת 2011 – כלל הנישומים

סוג ההכנסה סוג ההפסד	רווח הון מני"ע נסחרים בישראל	רווח הון מני"ע נסחרים בחו"ל	*ריבית / דיווידנד מני"ע ()**	ריבית מפיקדונות בבנקים או מתוכנית חיסכון	רווח הון מנכס לא סחיר בישראל או בחו"ל
הפסד מני"ע נסחרים בישראל	ניתן	ניתן	ניתן	לא אפשרי	ניתן
הפסד מני"ע נסחרים בחו"ל	היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל	ניתן	היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל	לא אפשרי	לגבי נכס בישראל - היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל
הפסד הון מנכס בארץ	ניתן	ניתן	ניתן רק מול נכס שהוא ני"ע לא סחיר	לא אפשרי	ניתן
הפסד הון מנכס בחו"ל	היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל	ניתן	היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל. אפשרי רק לנכס שהוא ני"ע לא סחיר	לא אפשרי	לגבי נכס בישראל היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל

(*) בקיזוז הפסדי הון שוטפים כנגד הכנסות ריבית ודיווידנד שאינם נובעים מנייר הערך שמומש, הקיזוז אפשרי כל עוד המס על הריבית או על הדיווידנד אינו עולה על שיעור 25%.

ה' 2. איך להתנהג עם ההפסדים המועברים משנים קודמות?

א- הפסדים שלא קוזזו בשנים קודמות ניתן לקזז בשנת 2011 כנגד רווח הון בלבד.

ב- ממכירת נכס בחוץ לארץ יקוזז ההפסד ראשית מרווחים שנבעו ממכירת נכס בחוץ-לארץ.

ג- יש להגיש דו"ח לשלטונות המס.

ה' 3. הקלות מס לבעלי הכנסות נמוכות

ה' 1.3. אם הכנסתך ו הכנסת בת-זוגתך אינה עולות על 59,160 ₪ מגיע לך ניכוי במס מהריבית החייבת עד לסך 9,240 ₪.

הכנסה מעל 59,160 ₪ יקוזז הניכוי בהפרש.

לדוגמא הכנסות שני בני הזוג היא 61,000 ₪ החישוב ייעשה כדלקמן

59,160 – 61,000 = 1,840 הניכוי יהיה 1,840 – 9,240 = 7,400₪

ה' 3. 2. אם מלאו לאחד מבני הזוג בשנת 2006 לגיל 67 (כפוף לכמה חריגם) וביום 01/01/2003 מלאו לאחד מהם 55 שנים יהיו זכאים לניכוי עבור הכנסה מריבית בסך 9,120 ₪ .

אם מלאו לשני בני-הזוג ב- 01/01/2003 גיל 55 הניכוי עבור הכנסה מריבית בנקאית יהיה בסך 13,680 ₪

*כפוף למגבלות מסוימות.

ה' 4. הלוואות.

הלוואות לעובדים עד 7,320 ₪ יחויבו במס על פי שיעור עליית המדד .

הלוואות לעובדים שמעל 7,320 ₪והלוואות לבעלי שליטה ולנותני שירותים יחויב

במס על פי שיעור עליית מדד בתוספת ריבית של 4% לשנה.

הריבית חייבת במע"מ ויש להוציא חשבונית מס עצמית בגינה.

ה' 5.העסקת עובדים.

אם הנך מעסיק עובדים וודא כי ברשותך טפסי 101 חתומים עבור כל העובדים לשנת 2011.

לקראת השנה החדשה על עובדיך למלא, פעם נוספת, טופס פרטי עובד ולחתום עליהם.

להזכירך! עליך למלא על טופס תנאי שכר העסקה, ולהחתים כל עובד חדש ולכל עובד ותיק המבקש טופס כזה.

ה' 6. תשלומים למס הכנסה.

ניתן על פי החוק לשלם יתרת המס עבור שנת 2011 עד סוף חודש ינואר 2012 ללא תוספת ריבית והצמדה.

עד סוף פברואר תשלום של 50% מהריבית עד סוף מרץ 25% מהריבית.

ה' 7. עובדים זרים: מועסקים כדין

היטל על העסקה

החל מינואר 2010, בענף כללי 20% - חקלאות 10% - בניין ותעשייה 15%.

ה' 8. עובדים זרים מועסקים שלא כדין

עמדת רשויות המס, לא להכיר בתשלומי שכר לכאלה כהוצאה.

המלצות ועדת טרכטנברג

בישיבתה ביום 30/11/2011 קבלה הממשלה את המלצותיה של ועדת טרכטנברג הכוללות הצעות שינויים בדיני המס והביטוח הלאומי.

ביום 05/12/2011 נתקבלו המלצות ועדת טרכטנברג בקריאה שנייה ושלישית

"החוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה), התשע"ב – 2011"

להלן עיקר השינויים:

מס על דיבידנד

במסגרת הרפורמה במס הוחלט שהחל מ- 01/01/2012 יועלה מס הכנסה על דיבידנד לבעלי שליטה (בעל מניות מהותי) מ- 25% ל- 30%

המלצה, לכל המעוניין לחלק דיבידנד לעשות זאת לקראת סוף שנת המס הנוכחית.

להזכירכם, תשלום המס חייב להתבצע עד לתאריך ה- 29 לחודש.

על לקוחות המשרד לפנות אלינו לשם הנחיות.

רווחים / הפסדים מניירות ערך

אנו מזכירים לבעלי שליטה אשר להם רווחים או הפסדים באופן אישי לא במסגרת החברה, ניתן לקזז הפסד הון (סביר להניח שהשנה היו כאלה) מההכנסה ההונית מדיבידנד ועל כך לחסוך במס.

אל תמתינו שהבנק ינפיק לכם את המסמכים הדרושים.

המלצה, ליזום משיכת האישור מהבנק או דרך ה"אינטרנט".

קיימת אפשרות למכור את ניירות הערך כמכירה "רעיונית" וליהנות מתשלום מס של 20% על-פי השיעור נכון לשנת 2011. במקום 25%, אשר יחול בשנת 2012, לחילופין לקזז את הפסד ההון מניירות ערך אחרים.

יש להתחשב בעלויות עמלות שהבנקים גובים על כל עסקה.

יש להדגיש כי תשלום המס הוא ליניארי, קרי רווחים שנצברו עד 31/12/2011 ימוסו ב- 20% ורווחים החל מ- 01/01/2012 ימוסו ב- 25%.

המלצה, להתייעץ עם הבנקאי שלך, יש בפניו את כל העסקאות השנתיים שביצעת והסיכום השנתי.

פטור על הכנסה מריבית

אם מלאו לאחד מבני הזוג בשנת 2006 לגיל 67 (כפוף לכמה חריגם) וביום 01/01/2003 מלאו לאחד מהם 55 שנים יהיו זכאים לניכוי עבור הכנסה מריבית בסך 13,000 ₪ .

אם מלאו לשני בני-הזוג ב- 01/01/2003 גיל 55 הניכוי עבור הכנסה מריבית בנקאית יהיה בסך 16,000 ₪

ריבית רעיונית

סעיף 3 (ט) ".....קיבל אדם הלוואה, .....וההלוואה היא ללא ריבית או בריבית נמוכה....."

החל מ- 01/01/2012 הרבית הרעיונית על הלוואה תעמוד על 5.24%, במקום הצמדה בתוספת 4%.

ביטוח לאומי

יחיד, אשר צבר רווחים בעסקו בשנת 2011, (בהתאם לדו"ח ביניים של העסק) ועליו להשלים תשלומים למוסד לביטוח לאומי מעל למקדמות ששולמו, רצוי לבדוק הגדלת מקדמותיו לשנת 2011.

תשלום הגדלה זו תסייע לו ליהנות מניכוי של 52% על חלק התשלום הנוגע לביטוח הלאומי (ללא מס בריאות).

יש לנהוג כך גם לגבי חובות קיימים.

להזכיר למבוטחים:

תשלום בשקים דחויים: האישור יכלול רק השקים שנפרעו עד 31/12.

תשלום בכרטיס אשראי (קרדיט): תזכה את המבוטח באישור תקבול על כל הסכום.

אי-העמדת סכום הביטוח הלאומי על דיוקו, עלול לפגוע בזכאות לגמלא כשמדובר בגמלא חוסמת.

המלצה, לברר המצב עם משרדנו.

הפחתת תקרה ביטוח לאומי

לפי המלצות ועדת טרכטנברג, תופחת תקרת התשלום למוסד לביטוח לאומי ל- 5 פעמים השכר הממוצע במשק דהיינו כ- 41,000 ₪ במקום סך של 73,422 ₪.

השתתפות המעביד למוסד לביטוח לאומי תועלה מ- 5.9% ל- 7.5% בתקופה של 3 שנים, על החלק של המשכורת העולה על 60% מהשכר הממוצע (כ- 5,000 ₪).

נקודת זיכוי לילד

הענקת 2 נקודות זיכוי לאב עם לידת הילד עד להגיעו לגיל 3, נקודות אלה מגיעים לאב על הכנסתו מיגיעה אישית:

נקודה זיכוי אחת, בשנת הלידה ובשנה בה מילאו לילד שלוש שנים, 2 נקודות זיכוי בשנה שלאחר הלידה עד השנה שהילד הגיע לגיל 3.

מס הכנסה ליחיד / מס חברות

על-פי המלצות ועדת טרכטנברג בוטלו הכוונות להפחתת מס הכנסה, מס חברות ומס ערך מוסף שהיו צפויים להיכנס לתוקף בשנת 2012.

לעומת זאת נתקבלו החלטות להעלות תקרות מס הכנסה כמפורט להלן:

מדרגת המס העליונה ליחיד 45% במקום 44%.

התווספה מדרגת מס נוספת לבעלי הכנסה מעל 480,000 ₪ שנתי המס יהיה 48%.

מס החברות, לשנת 2012, יעמוד על 25% במקום 23%. המתווה שהיה אמור להוריד את מס החברות עד ל- 18% בשנת 2016 בוטל.

למען גילוי נאות: המיסוי לחברות הוא מהשקל הראשון, לאחר תשלום מס החברות במידה ובעל השליטה מעוניין לחלק דיווידנד על היתרה ישלם מס של 30%.

במידה ובעל השליטה ימשוך משכורת על השכר שיקבע יחולו מדרגות המס כמו ליחיד.

מדרגות המס

הכנסה מיגיעה אישי*	שיעור המס 2012 %	לפי המתווה %
עד 60,840	10	אין שינוי
מ- 60,841 – 103,920	14	אין שינוי
מ- 103,921 – 168,840	21	21
מ- 168,841 – 254,880	30	29
מ- 254,881 – 482,760	33	32
מ- 482,761	48	44