חוברת הנחיות סוף שנת המס 2010

מדרגות מס	2010	מס	מס מצטבר
עד- 57,240	10	5,724	5,724
57,241 – 101,640	14	6,216	11,940
101,641 – 152,640	23	11,730	23,670
152,641– 219,000	30	19,908	43,578
219,001 – 472,080	33	83.516	127,094
כל שקל נוסף	45

בשנת 2010 ו 2011, מדרגת המס המרבית, תעמוד על 45%, כמובן עם שינויים בין שאר מדרגות המס לכן מומלץ בשל הירידה בשיעורי המס לשנים הבאות יש חשיבות לערוך את חישובי ההכנסה על בסיס מזומן לכל מי שהפקודה מאפשרת לו לעשות כן.

      מדרגות המס ליחיד מהכנסה פסיבית.

 

מדרגות המס	2010	מס	מס מצטבר
עד 152640	30%	45,792	45,792
152,641 - 472080	33%	105,415	151,207
מכל שקל נוסף	45%

 

      השכר הממוצע לשנת 2010, 8,015 ₪ -  60%= 4,809 ₪

 

תקופה ינואר-דצמבר 2010	סכומים קובעים בש"ח	תשלום בש"ח
9.82% מסך (סכום מופחת	4,809.00.	472.00
16.23% מסך (עד התקרה)	74,941.00	12,163.00
תקרה	79,750.00	12,635.00

שנת 2010	חלק השכיר		חלק מעביד		סך הכול
עד 4809.00	3.50%	168.00	3.85%	185.00	7.30%	353.00
עד 79,750.00	12.00%	8,992.00	5.43%	4,069.00	17.43%	13,061.00
סך הכול		9,160.00		4,254.00		13,414.00

לפי סעיף 9(5) תקרת הפטור על הכנסת עבודה: 566,400 ₪.
על הכנסה לא מיגיעה אישית: 67,920 ₪.
על הכנסה מפיצויים בשל פגיעת גוף: 242,160 ₪.
על תקופה בין 184 – ימים לבין 365 ימים הפטור יעמוד על: 67,920 ₪ 
 

 על תקופה פחותה מ- 184 ימים אין פטור ממס.

 

מי שסיים תואר ראשון בשנת 2009 ואילך יקבל:
נקודת זיכוי = 2,460 ₪, כמספר שנות לימודיו האקדמאיות עד 3 שנים.
מי שסיים תואר שני בשנת 2009 ואילך יקבל:
1/2 נקודת זיכוי = 1,230 ₪, לתקופה של שנתיים.
מי שסיים לימודי מקצוע ובתנאי שלמד לא פחות מ- 1,700 שעות ובמוסד להשכלה גבוה יקבל:
1/2 נקודת זיכוי = 1,230 ₪. לא יותר מ- 3 שנים, 

  

ניכוי: זהו הפחתת ההכנסה, ההטבה היא על בסיס המס השולי שהנישום מגיע אליו,
זיכוי: זוהי הקטנת חוב המס. 
 

תשלומי עצמאי לקרן השתלמות עד לגובה 7% מההכנסה החייבת יוכרו כהוצאה עד להכנסה שנתית מירבית של 243,000 ₪ .
סכום ההפקדה המירבי לשנה זו הוא בסך 17,010 ₪ והניכוי המרבי המוכר הוא בסך 10,935₪ (4.5% מסכום ההפקדה)

עבור בעלי שליטה בחברה ניתן להעביר 6% עד הכנסה שנתית של 188,544 ש"ח. כאשר 4.5% (מקסימום 8,484 ש"ח) יהיו ע"ח החברה ו- 1.5% (מקסימום 2,828 ש"ח) ע"ח העובד. ללא אפשרות של זיכוי או ניכוי. אולם חלק המעביד יותר כהוצאה מותרת לניכוי בחברה.
אפשרות תשלום נוסף של 3% סך הכול 7.5%, סך של 14,141 ₪ תשלום מינימאלי של בעל השליטה 2.5%, 4,714 ₪ ההפרש יתואם כהוצאה לא מותרת בניכוי בחברה.
עבור שכירים, ההפרשות הנן בשיעור 10% עד הכנסה שנתית מכסימלית של 188,544 ₪, מקסימום לתשלום, 18,854 ₪, כאשר חלק העובד 2.5% 4,714 ₪, ללא אפשרות של זיכוי או ניכוי, חלקו של המעביד 7.5% 14,140 ₪ (אין שינוי משנת 2007)

לעובדי הוראה בלבד, נקבע כי ניתן להפריש שיעור של 11.2% כאשר חלק העובד 2.8%. (מקסימום 5279 ₪) על חשבון המעביד (מקסימום 15,838 ₪). 

א.2 קופת גמל וביטוח חיים

"עמית מוטב": יחיד שבשל הכנסתו שולמו בעדו כספים לקופת גמל לקצבה בסכום שלא פחת מ- 16% מהשכר הממוצע במשק שעומד על סך 96,180 ₪ בשנת המס 2010, זאת אומרת, סך של 15,389 ₪
"עמית מוטב" "הכנסה מזכה" על-פי סעיף 45א היא 194,400 ₪.
"עמית יחיד": "עמית שאינו מוטב"
יחיד שאינו "עמית מוטב": שנולד לפני 01/01/1961 או שהייתה לו הכנסה שבשלה הוא זכאי לקצבה על-פי דין או חוזה.
"עמית יחיד": יכול לבחור מרצון ולהיחשב כ"עמית מוטב" באם יפקיד למסלול קצבתי כפי ההגדרה לעיל.
החל משנת 2008, אין משמעות להיות "עמית יחיד", הוא אינו יכול להפקיד בקופת גמל הונית.
"הכנסה מובטחת" "הכנסת עבודה שבשלה שילם מעביד בעד עובדו, בשנת המס, סכומים לקופת גמל לתגמולים או לקצבה, וכן הכנסת עבודה שבשלה זכאי העובד לקצבה על-פי דין או חוזה".
"הכנסה לעמית עצמאי" סך כל הכנסתו החייבת של יחיד לפני הניכוי עד לסכום של 93,600 ₪ בניכוי ההכנסה המבוטחת..
"משיכה לא כדין": כספים שהופקדו החל מ- 01/01/2008, ונמשכו לא על-פי התנאים, חייבים במס מינימאלי של 35%. 
 

עצמאי, הוא אחד שאינו שכיר, או שכיר שהמעביד לא ביטח את משכורתו. הפקיד באופן אישי סכום העולה על 15,552 ₪ ייהנה מהטבות מס כדלקמן:

97,200 ₪ x 11% =                               10,692      ₪ ניכוי

97,200 ₪ x 05% =                               4,860 ₪ זיכוי 35% סך של 1,701 ₪.

 

"עמית מוטב" זכאי בהטבת מס נוספת כדלקמן:

96,180 ₪ x 11% =                                10,580 ₪ ניכוי

96,180 ₪ x 05% =                                4,809   ₪ זיכוי 35% סך של 1,683 ₪.

 

אם הנישום הפקיד סכום הפוחת מסך 15,389₪, העמית אינו יכול להיחשב כ"עמית מוטב" החישוב יהיה כדלקמן:

תקרת ההכנסה המזכה במקרה זה היא 136,800 ₪, הפקדה של 16% סך של 21,888 ₪ יזכה הנישום בהטבת מס בסך של 21,888 ₪, 11% כניכוי ו 5% כזיכוי.

136,800 ₪ x 11% =                              15,048 ₪

136,800 ₪ x 05% =                              6,840 ₪ זיכוי 35% 2394 ש"ח    

עובד שהמעביד מפקיד עבורו סכומים לקופת גמל לקצבה, יחד עם העובד.
העובד זכאי לזיכוי בגובה של 35% עבור הכספים שהוא הפקיד בקופת הגמל לקצבה (בדרך כלל זה מנוכה ממשכורתו) ובתנאי ש% ההפרשה של העובד היא לא פחות מ 7% משכר עבודתו עד לתקרה של 97,200 ₪.
7% מסך 97,200 ₪ = 6,804 ₪. העובד יזוכה ב- 35% מס, בסך של 2,381 ₪.
שכיר ששכרו פחות מ- 97,200 ₪, לשנה ייהנה, ובתנאי, שהפקיד כספים כעמית עצמאי, בגובה של 16% מהפקדתו על-פי החלוקה של 11% ניכוי ו 5% זיכוי על ההפרש בין השכר המבוטח לבין ה"הכנסה המזכה", 97,200 ₪.
אם השכיר אינו "עמית מוטב" ייהנה רק מניכוי בסך 5% עד לתקרה של 97,200 ₪. 
 

תקרת ההכנסה המזכה במקרה שלהלן הוא 388,800 ₪. (32,400 ₪ x 12)
התנאי הוא, העמית השכיר ביחד עם מעבידו הפרישו 15,389 ₪ (ייחשב כ"עמית מוטב")
העמית השכיר שילם כעמית עצמאי על ההפרש בין התקרה של 97,200 ₪.
לבין התקרה החדשה שהיא 388,800 ₪.
הנישום ייהנה מהנמוך בין אלה:
ניכוי של 11% מהנמוך בין הסכום ששילם כעמית עצמאי לבין הסך של 97,200 ₪
ההפרש בין השכר המבוטח לבין 388,800 ₪.
במידה והוא הפקיד 5% מסך 97,200 ₪ = 4,860 ₪ ייהנה מ- 35% זיכוי בסך 1,701 ₪.
עבור משכורת לא מבוטחת, יותר ניכוי בשיעור של 5% על ההפרש בין המשכורת המבוטחת למשכורת הלא מבוטחת אך לא יותר מתקרה של 97.200₪ לשנה = 4,680 ₪ לשנה. 
 

תשלומים לביטוח אובדן כושר עבודה שמשלם מעביד יוכרו לו כהוצאה עד ל- 3.5% מהכנסת העובד, עד 4 פעמים שכר הממוצע במשק = 32,060 ₪ (8,015 X 4) מקסימום הפקדה מותרת 1,122 ₪ לחודש.

שכיר:
שמעבידו אינו משלם עבורו לביטוח זה רשאי לרכוש לעצמו את הביטוח ויוכל לדרוש ניכוי הסכום ממשכורתו ע"י הגשת דו"ח שנתי למס הכנסה. ההפקדה העצמית היא עד ל- 3.5% מהכנסתו החייבת

עצמאי:
רשאי לדרוש את התשלומים כהוצאה בדו"ח השנתי וזאת בנוסף לניכויים עפ"י קופות גמל ולזיכויים מביטוחי חיים.
הכנסות המתקבלות עפ"י פוליסה לביטוח אובדן כושר עבודה הנן הכנסות החייבות במס כהכנסה מחליפת שכר.
יש לתת את הדעת לכך שאם הנך מקבל פיצוי זה, יתכן וכדאי בתנאים מסוימים יהיה לפנות למס הכנסה ולנסות לתבוע פטור ממס עפ"י סעיף 9(5). 
 

 

החל מחודש ינואר 2010 נקבע כי לא יותרו הוצאות עבור אחזקת טלפון סלולארי בסכום של 50% מסך ההוצאה השנתית או 1,200 ₪ לשנה לפי הנמוך מהשניים. (הנחיה זו היא גם לשכירים כזקיפת שווי).
להזכירך במע"מ מותרות בקיזוז 2/3 ממס התשומות הרשום בחשבונית. 
 

כאשר הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי הוצאו הוצאות לאחזקת טלפון במקום מגוריו של הנישום (חל גם על בעל שליטה) המשמש את עיקר עסקו של הנישום יותרו ההוצאות כדלהלן:

סכום ההוצאה המותר	עלות שיחות שנתי
80% מההוצאה או הסכום העולה על 2,200 ₪. הנמוך מביניהם	עד 22,000  ₪
כל ההוצאה בניכוי 4,400 ש"ח	מעל 22,000 ₪

מתנות לעובדים לרגל אירוע אישי יוכרו עד סכום של 200 ש"ח לשנה. מעל לסכום האמור יש לראות בתוספת הסכום כשכר עבודה.
שי לחג לעובדים יש לדווח על שוויו כשכר עבודה.
מתנות לספקים ולקוחות יוכרו עד 200 ש"ח לשנה, לכל ספק או לקוח.
לגבי מתנה הניתנת בחו"ל הסכום עומד על 15$.
ב.4 תרומות למוסדות ציבור

תרומות למוסדות ציבור ולקרן לאומית או ללב"י יותר זיכוי בשיעור של 35% מסכום התרומה מינימום תרומות לשנה 310 ₪, אך לא יותר מ 30% מההכנסה החייבת או מסך 7,636,000 ₪, הנמוך מביניהם .לגבי החברות הזיכוי הוגבל ל- 25% זהו שיעור מס החברות לשנת 2010.
תרומות שלא נוצלו במלואן בשנת מס אחת תועברנה ל- 3 שנים הבאות בזו אחר זו. 
 

הגדרת "ביגוד" – בגדים לרבות נעליים, שנועדו לשמש לצורכי עבודה ומתקיים בהם אחד מאלה, יוכרו כהוצאה לצורכי מס:
1. ניתן לזהות בהם, באופן בולט, השתייכות לעסקו של הנישום.
2. עפ"י דין קיימת חובה ללבוש את הביגוד במסגרת העבודה.
במידה וכך, ההוצאות לרכישת ביגוד שהוציא נישום בעבורו או בעבור עובדו יותרו לניכוי לפי הכללים הבאים:
א. 80% מההוצאות אם ניתן להשתמש בביגוד שלא לצורכי עבודה (חליפת מדים ייצוגית של עורכי דין, חליפת מדים ייצוגית גם אם סמל העסק מוטבע עליה)
ב. מלוא ההוצאה אם לא ניתן להשתמש בביגוד שלא לצורכי עבודה (סרבל טייסים , חלוק אחות, גלימה שחורה של עורכי דין, קסדה וכו').
עפ"י דברי ההסבר של מס הכנסה ביגוד שלא נועד לשמש בעסק וניתן במימון המעביד יחשב כטובת הנאה ויש לדווח על שוויים כשכר עבודה בתלוש המשכורת. 
 

יש למלא דו"ח נסיעה לחו"ל הכולל פירוט מועדי השהייה, מס' נוסעים, מטרת הנסיעה ומסמכים מאמתים כמו כרטיסי כניסה לתערוכה , הזמנה להרצאות, פרוספקטים וכו'.

כרטיסי טיסה – העלות בפועל תותר בניכוי כל ההוצאות ובתנאי שההוצאה לא תעלה על כרטיסבמחלקת תיירים או עסקים.

לינה – (עד 90 לילות) עבור 7 לילות ראשונים מלוא ההוצאות עפ"י מסמכים אך לא יותר מ- 243 $ ללילה. מהלילה השמיני ואילך עד 107$  ללילה. מעל 107$ יותר בניכוי 75% אך לא פחות  מ- 107$ ללילה. לא יותר מ- 182$ ללילה. מעל ל- 90 לילות 107$ ללילה מהלילה הראשון.

שכירות רכב - תוכר ההוצאה בפועל עד 53$ ליום. על-פי פרשנות מס הכנסה: סכום זה כולל דלק, חנייה וכיוב.....

הוצאות עסקיות אחרות- טלפונים, אירוח ספקים ולקוחות וכד' תותרנה מלוא ההוצאות כנגד קבלות. (פקיד השומה יוכל להפעיל שיקול דעת במקום שההוצאה אינה סבירה).

במספר מדינות תקרות ההוצאות המוכרות ללינה ואש"ל גבוהות ב- 25% ניתן להשיג מידע במשרדינו. למתעניין – נא להתקשר04-8660044 ונעדכן אותך.

אש"ל בחוץ לארץ - אם נדרש הוצאות לינה עד 68 $ ליום. אם לא נדרש הוצאות לינה עד 114$ ליום.

הוצאות לכיבוד קל (שתייה קרה, חמה עוגיות וכו') במקום העיסוק יוכרו בשיעור של 80% מכלל ההוצאה. (מקום העיסוק מוגדר מקום שבו מנהל הנישום דרך קבע את עסקו.)
נציין כי עדיין רשאי פקיד השומה לבחון מקרים בהן הוצאות הכיבוד מופרזות ביחס למחזור ולסוג העסק, וביחס להוצאות שהוצאו בעבר.
לא ניתן לכלול בכיבוד ארוחות עסקיות משום שאלה אינן מוכרות כהוצאה. (פרט לאירוח אורח מחו"ל, אשר בגינו יש לצרף צילום דרכון של האורח ומטרת האירוח).
שתייה או אוכל לעובדים לא יחשבו ככיבוד. 

ב.8 הוצאות לינה וארוחת בוקר בישראל

הוצאות לינה שהוציא נישום בישראל או באזור, ללינה במקום המרוחק פחות מ-100 קילומטרים ממקום מגוריו או ממקום עיסוקו העיקרי, לא יותרו בניכוי, זולת אם שוכנע פקיד השומה שהלינה הייתה הכרחית לייצור ההכנסה של הנישום.
לינה של עד 107$ ללילה תותר במלואה, מעל ל- 107$75% מההוצאה אך לא פחות מ- 182$
ה$ יוכפל בשער היציג ביום הלינה.
על אף האמור, יותרו בניכוי הוצאות שהוציא נישום בשל ארוחת בוקר הכלולה במחיר לינה המותרת בניכוי.
הוצאות לינה שהוציא הנישום במסגרת השתתפות בכנס בתחום עיסוקו, יחולו עליה כללים סעיף 17 לפקודת מס הכנסה.

ב.9 אש"ל בארץ

"הוצאות אש"ל" - הוצאות שהוציא יחיד בשל ארוחת בוקר, ארוחת צהרים או ארוחת ערב בנסיבות המצדיקות את התרת הניכוי. לא חל כל שינוי וההוצאה תותר עד ל- 7 ₪ עם קבלות – או 5 ₪ ללא קבלות. זאת על-פי דו"ח אש"ל מפורט הכולל יעד ותאריך..
לעוסק חוץ יותרו הוצאות אש"ל אם הוצאו מחוץ לתחום הישוב שבו נמצא מקום מגוריו הקבוע.
נישום השוהה מחוץ לתחום הישוב שבו נמצא מקום מגוריו הקבוע, לפחות 20 ימים בחודש במשך לא פחות משלושה חדשים בשנת מס אחת, יותר בניכוי, בחדשים האמורים סכום שלא יעלה על 60% מהוצאות האש"ל.
יחיד שיש לו שני מקומות עיסוק עיקריים או יותר, אשר אחד מהם לפחות נמצא מחוץ לתחום הישוב בו מצוי מקום מגוריו הקבוע, יותרו לו בניכוי 60% מהוצאות האש"ל, לגבי הוצאות שהוציא במקום העיסוק העיקרי המרוחק ביותר ממקום מגוריו הקבוע; 
 

שכר מינימום לשעה הינו בסך 20.70 ₪ . לא כולל נסיעות, הבראה חופשה וכו..... (נכון ל- 07/2008)

 

ותק בשנים	זכאות בימים	זכאות בימי עבודה נטו
		6 ימים בשבוע	5 ימים בשבוע
1 - 4	14	12	10
5	16	14	12
6	18	16	14
7	21	18	15
8	22	19	16
9	23	20	17
10	24	21	18
11	25	22	19
12	26	23	20
13	27	24	20
14 ואילך	28	24	20

מגזר פרטי		מגזר הסתדרות
ותק	מספר ימים	ותק	מספר ימים
עד שנה	5	עד שנה	9
2 - 3	6	2 – 4	11
4 - 10	7	5 – 10	12
11 - 15	8	11 – 15	13
16 - 19	9	16 – 20	14
20 ואילך	10	21 ואילך	15

יום היעדרות	דמי מחלה	שעור התשלום
ראשון	אין תשלום	0
שני ו שלישי	תשלום מחצית דמי מחלה	37.5% משכר יום רגיל
רביעי ואילך	תשלום מלא	75% משכר יום רגיל

 

שכירים שמעביד העמיד לרשותם רכב של העסק יש לחשב שווי שימוש ברכב ע"פ הטבלה שלהלן:

רכב שהשנתון שלו לפני 01/01/2010

קבוצה	שווי 2010	שווי 2011
1	2,140	2,580
2	2,330	2,800
3	3,120	3,620
4	3,770	4,350
5	5,220	6,010
6	6,750	7,780
7	8,650	9,990

אופנוע שנפח מנועו עולה על 125 סמ"ק והספק מנועו מעל 33 כוח סוס - 840 ש"ח לחודש.
* החל משנת 2010, שונה שווי השימוש על-פי המודל הליניארי. כפי שמצוין בטבלה להלן
* מדובר על כלי רכב שנרשמו לראשונה ב 01/01/2010.
* רכב אשר מחיר המחירון שלו עד 130,000 ₪ הזקיפה בגובה 2.04% מהמחיר.
* רכב אשר מחיר המחירון שלו מעל ל- 130,000 ₪ הזקיפה בגובה 2.48% מהמחיר.
*החל מ- 01/01/2011, שווי השימוש ברכב יועלה לגבי רכבים לפי קבוצה.
לגבי רכבים לפי חישוב ליניארי שווי השימוש יחושב 2.5% מעלות הרכב. 
 

 

שנת 2010 השיטה הליניארית	שנת 2011 השיטה הליניארית
שווי שימוש 2.04% או 2.48%	שווי שימוש 2.5% משווי הרכב
1,840	2,320
1,940	2,450
3,120	3,090
3,720	3,860
4,340	4,500
6,200	6,440
7,440	7,730

 

 

יותרו לניכוי עפ"י הכללים המוזכרים לעיל.

לתשומת לב הנישומים, שינוי כללי התרת הוצאות רכב לא ביטלו את החובה לרישום מד הקילומטר.

 

או בסמוך לו יותרו בניכוי במלואם, ללא תיאום עפ"י מספר הקילומטרים.

עסק שבבעלותו מספר כלי רכב נדרש לציין את מצב מונה הקילומטר לגבי כל רכב בנפרד.

 

מעביד או עצמאי שירשום בצורה מסודרת את הנסיעות בתפקיד לעומת הנסיעות הפרטיות, יש סיכוי סביר שפקיד השומה לא יפעיל את תקנות הרכב כי אם יחשב את ההוצאה הלא מוכרת (55%) על-פי הרישום של פעילות הרכב.
* קיימים מכשירים שאפשר להתקין ברכב לצורך רישום זה.
במאמר מוסגר, גם אם בסופו של דבר לא נצליח לשכנע את פקיד השומה, לא נוצר כל הפסד, אנו חוזרים לשיטה הקיימת.
* מעסיק אשר כל רכבו משמש רק לעבודה, והוא חונה על-יד העסק. (לא על-יד הבית) להנחת דעתו של פקיד השומה לא יהיה חייב בחיוב העובד בהכנסה הזקופה, כל הוצאות הרכב תהיינה מותרות בניכוי.
על הנסיעות בתפקיד, הדבר עשוי לסייע לחישוב % הנסיעות בתפקיד מול סך הכול הקילומטרג' שהרכב עשה, זאת ועוד, הרישום יסייע לחישוב רווח ההון בזמן מכירת הרכב. 
 

 ה - מיסוי רווח הון לשנת 2010.

20% על הרווח הריאלי אם נייר הערך צמוד

15% על הרווח אם נייר הערך אינו צמוד.

 

20% מתשלום הדיבידנד חברה ישראלית או לא ישראלית.

25% לבעל מניות מהותי.

 

נכס שנרכש לפני 31/12/2002 ונמכר ברווח, חישוב המס יהיה כדלקמן:

עבור התקופה עד 31/12/2002 לפי שיעור המס השולי שחל.

מה- 01/01/2003 עד יום המכירה לפי שיעור 20% מס.

 

עבור התקופה עד 31/12/2002 לפי מס החברות

מה- 01/01/2003 המס מוגבל ל- 25%                                                

 

ה.4 ניירות ערך זרים אשר נרכשו לפני 01/01/2005 יחויבו במס בצורה ליניארית, כל הרווחים שצמחו עד 31/12/2004 יימוסו ב- 35%, היתרה לפי % המס המופחת.

 

ה.5 במקרים מסוימים הכנסות מדיבידנד (נ"ע בארץ או בחו"ל)יהיו חייבות בביטוח לאומי ובמס בריאות

ה.5.א לגבי תושב חוזר התנאי הוא הזכות לדיבידנד, אינה נובעת מנכס המצוי בישראל.

ה.5.ב לגבי תושב חוזר במכירת מניות לאחר שחלפו 10 שנים הפטור יהיה באופן יחסי.

ה.5.ג אי-קיום תנאים מסוימים יכולים להוביל לחיוב מס עד 46% (מס שולי) אך לא פחות מ- 30% (מס על הכנסה פסיבית). למי שמלאו לו 60 שנה המס יתחיל מ- 10%.

 

 ו - מיסוי דמי שכירות נכסים

פטור על הכנסה עד ל-4,630 ₪ לחודש.

מסלול ראשון, הכנסה מעל הסכום הנ"ל תמוסה לפי המס השולי, לאחר קיזוז פחת והצאות של הנישום אך לא פחות מ- 30%

מסלול שני, לשלם 10% מכל ההכנסות ללא זכות של דרישת הוצאות, התשלום יתבצע עד ל- 30/01/20010.

קיימים מספר מסלולים בהם ניתן לבחור בעת תכנון וחישוב המיסוי בגין הכנסות משכירות

בישראל:

מגבלות/ תנאים להחלת שיעור המס	חובה להגיש דוח למס הכנסה בגין הכנסה זו בלבד	תקרת הכנסה לחודש לשנת 2010	שיעור המס	הנכס המושכר
לא ניתן לקזז הוצאות.	לא	4,680 ₪ הכנסה מעל התקרה פוגעת בפטור	פטור מלא שיעור מס שולי	דירת מגורים
אין מגבלה לגובה ההכנסה בתשלום המס בשיעור 10% מחושב על המחזור. לא ניתן לנכות הוצאות. אין זו הכנסה מעסק. חובת תשלום המס תוך 30 ימים מתום שנת המס.	לא	אין	שיעור 10%	דירת מגורים
ניתן לדרוש ניכוי הוצאות וכן ניכוי מיוחד בשל עידוד השכרת דירות	כן	אין	שיעור המס השולי	דירה למגורים עפ"י חוק עידוד השכרת דירות
שיעור הפטור יחושב לפי שנות הוותק של הנכס המניב בעסק	כן	קיימת תקרה "הכנסת שכירות מוטבת"	פטור בשיעור 35%	נכס מניב ששימש בעסק עפ"י 9 ד'
ניתן לדרוש ניכוי הוצאות	כן	אין	שיעור המס השולי (לא מיגיעה אישית)	נכס עסקי אחר
ניתן לדרוש ניכוי הוצאות	כן	אין	שיעור המס השולי (נחשב להכנסה מיגיעה אישית)	נכס עסקי ששימש בעסק 10 שנים לפחות

עד ל-   31/12/2009 מס ערך מוסף עמד על  16.50%

החל מ- 01/01/2010 עומד על                    16.00%

מחזור שנתי 73,300 ₪. חייב להגיש בחודש אוקטובר אישור על המחזור, בחודש שעוסק פטור עובר את המחזור הנקוב עליו להודיע על שינוי הסטאטוס מעוסק פטור לעוסק מורשה.

החל מ- 01/01/2011, המחזור של עוסק פטור יעמוד על 100,000 ₪.

עוסק פטור, אינו משלם מס ערך מוסף על עסקאותיו ואינו דורש תשומות על רכישותיו.

יוטל מס שכר בגובה 7.5% מהשכר ששילם , (לא עודכן מ-01/07/2006), פטור מתשלום זה מלכ"ר אשר סך השכר ששילם בשנת 2010, לא עלה על 166,107 ₪ לשנה

יוטל מס שכר וריווח באחוזים מהשכר ששילם והריווח שהפיק

עד ל-    31/12/2009 מס ערך מוסף עמד על  16.50%

החל מ-  01/01/2010 הועמד על-            ל- 16.00%

כל עוסק שמחזור עסקיו הסתכם בשנת 2010, 1,500,000 ₪, (ללא שינוי משנת 2009) קיבל אישור לדווח דו-חודשי.

ניתנת בידי העוסק האפשרות לשנות החלטה זו ולבקש אישור לדיווח חודשי.

עוסק רשאי להוציא תעודת זיכוי כאשר בוטלה עסקה, כולה או חלקה, או שונו תנאיה, או נפלה טעות בחשבונית העסקה, על פי הכללים הבאים:

-          למסור את תעודת הזיכוי המקורית, כאשר הלקוח נדרש לחתום על העתק הזיכוי.

-          לשלוח את הזיכוי בדואר רשום, ולצרף להעתק את אישור הדואר הרשום.

חלה חובה על דרישת חשבונית מס ממוכר או נותן שירות שהוא עוסק, במידה והעסקה או השירותים עלו על סך של 287 ₪,

(מ- 30/06/2010 - 01/01/2010 הסכום היה 279 ₪.)  אך לא הגיע ל 20,000 ₪. (נכון לשנת 2003) או לשלם בהעברה בנקאית, בכרטיס אשראי או בשיק שהוא חתום עליו כמושך, שהיה למוטב בלבד.

במידה וסכום העסקה או השירותים גבוה מ 20,000 ₪, (נכון לשנת 2003) חייב הרוכש לדרוש מהמוכר שהוא עוסק מורשה, חשבונית מס.

לא ניתן לשלם במזומן בעסקה שערכה גבוה מ- 20,000 ₪.

במידה ומשלמים בשיק מוסב יש לציין על גב השיק המוסב את שם הרוכש, חתימתו ומספר עוסק המורשה.

 

ניתן לדרוש משלטונות מס ערך מוסף הכרה בחוב אבוד, וזאת בתקופה שבין 6 חודשים ובין 3 שנים, מהמועד שבו הוצאה החשבונית המקורית שבגינה נוצר החוב האבוד, ובתנאי שננקטו פעולות והליכים ממשיים לגביית החוב.

עוסק המוציא הודעת זיכוי בשל חוב אבוד, נדרש לשלוח למנהל מס ערך מוסף בצרוף מסמכים התומכים בעובדות שבשלהן הפך החוב לחוב אבוד, והוכחות לנקיטת הליכים לגביית החוב.

 

1-      בוצעה עסקה,

2-      הוצאה חשבונית מס.

3-      מס העסקאות על אותה עסקה שולם.

4-      המוכר או נותן השירות לא קיבל את התמורה

5-      החוב הפך לחוב אבוד.

 

 

לא כל מי שמנהל את ספרי הנהלת החשבונות על-פי שיטת החשבונאות הכפולה חייב דוח מקוון – רק מי שהוראות ניהול ספרים מחייב אותו.

מי חייב בניהול חשבונאות כפולה על-פי הוראות ניהול ספרים?

יצרן,      שמחזור עסקו עולה על 9,200,000 ₪.

יצרן,      שמחזור עסקו עולה על 3,450,000 ₪ או מעסיק

סיטונאי, שמחזור עסקו עולה על 9,200,000 ₪ או מעסיק 06 עובדים ומעלה.

סיטונאי, שמחזור עסקו עולה על 3,450,000 ₪ או מעסיק 04 עובדים ומעלה.

קמעונאי, שמחזור עסקו עולה על 3,450,000 ₪ או מעסיק 07 עובדים ומעלה.

קבלנים. שמחזור עסקו עולה על 3,450,000 ₪ אין קשר עם מספר העובדים.

בעלי בית ספר לנהיגה, שיש לו הכנסה מהפעלת 5 או יותר כלי רכב ללימוד נהיגה.

בעלי בתי ספר, מספר תלמידיו עולה על 150 תלמידים.

סוחרי מקרקעין, שמחזור עסקו + עלות המלאי עלה על 10,350,000 ₪.

מתווכי מקרקעין, שהכנסתם מעמלות עלתה על 560,000 ₪.

סוחר רכב, שמחזורו עלה על 10,350,000 ₪.

מתווך רכב, שמחזורו עלה על 420,000 ₪

נותני שירות, שמחזורו עלה על 1,950,000 ₪.

מוסך, שמחזור עסקו עלה על 2,700,000 ₪.

חקלאי, שמחזור עסקו על 4,700,000 ₪.

תחנות דלק, כולל נתינת שרות סיכה ורחצה, או רק במכירת דלק, אין רלוונטיות למחזור.

סוכנות ביטוח, כל מי שיש לו הרשאה להדפיס פוליסות, אין רלוונטיות למחזור.

יהלומן, העוסק בעיבוד, מסחר ותיווך באבני חן, אין רלוונטיות למחזור.

יהלומן, העוסק בעיבוד יהלומים מחומרים של אחרים, פטור.

 

מחזור: סך המכירות או הכנסות ממתן שירות כולל מס ערך מוסף.

מספר עובדים: עובדים שעבדו שנה שלמה, עובדים זמניים יש לחשב לפי התקופה שעבדו ולחבר ביחד, דוגמא 3 עובדים כל אחד בשליש משדה = עובד אחד.

כלי רכב: כל שלושה אופנועים ייחשבו ככלי רכב אחד.

 

ברור לכל העוסקים שדרישה זו של השלטונות "מפילה" על המייצגים עבודה נוספת שיש לתת עליה את הדעת ולדאוג לפצות אותם על שעות העבודה הנוספות.

תוספת העבודה הולכת וגדלה, הזמנים מצטמצמים, במקביל לא קיבלו המייצגים "ימי או שעות חסד".

 

  

 

1.      טופס 106 מהמעביד שלך ושל בן/בת הזוג (במידה ושני בני הזוג עובדים). אם הנך או בן/בת הזוג מועסק/ת בכמה מקומות עבודה – נא להמציא טופס 106 מכל מעביד.

2.      אישורים על הכנסות אחרות מהארץ ומחו"ל: הכנסות משוק ההון, ריבית, דיבידנד, מימוש תוכניות חסכון, ניירות ערך וכו.....

3.      אישורים על קצבאות ממעבידים (פנסיה).

4.      אישורים על קצבאות מהביטוח הלאומי, כגון: תגמולי מילואים, דמי לידה, דמי אבטלה, דמי פגיעה בעבודה או כל קצבה אחרת מביטוח לאומי, ו/או כל מקור אחר (לדוגמא: רנטה, משרד הביטחון וכד').

5.      אישורים על זכיות בפרסים, השתתפות בהגרלות או בפעילות נושאת פרסים, במידה ונוכה מס מהכנסות אלו יש לצרף על כך אישור.

6.      מסמכים על ירושות שהתקבלו, כספים פרטיים שהתקבלו במתנה (כולל סכומים שנתקבלו מהמשפחה).

7.      אישורים על קבלת פיצויי פיטורין, מימוש קרן השתלמות, מימוש קופות גמל.

8.      כל הכנסה אחרת שהייתה לך ולבן/בת זוגך שלא הוזכרה לעיל.

9.      אישור מס הכנסה מכל הבנקים על ניכוי במקור מריבית ופיקדונות.

לתשומת לבכם, הבנקים אינם מנפיקים אישורים אלה אוטומטי, יש לבקש מהבנק או לחילופין        להנפיק זאת דרך האינטרנט.

יש להקפיד ולצרף החזרי המס שנתקבלו משלטונות מס ההכנסה, לגבי אותם אנשים  

שהגיע להם על-פי הקריטריונים החוקיים. (שלטונות המס דאגו לשלוח הודעה על החזר   

המס, ובסכומים אלה זוכה חשבונך בבנק).

 

3.      אישור על הפקדות לקופת תגמולים שלך, של בן/בת הזוג ושל ילדיך.

4.      אישור תשלום פרמיות לביטוח חיים שלך ושל בן/בת הזוג.

5.      אישור תשלום פרמיות לביטוח אובדן כושר עבודה.

6.      קבלות על תשלום תרומות למוסדות המוכרים לצורך כך.

7.      אישור על תשלומים למוסד לביטוח לאומי כעצמאי.

8.      אישור מועצה/עירייה על מגורים ביישוב ספר בשנת המס.

9.      אם במהלך השנה נוכה מהכנסתך מס במקור עליך לפנות למנכים ולבקש אישור שנתי על ניכוי מס במקור (7X 8)   

10. אישור רפואי על טיפול בילדים נטולי יכולת במידה ויש. לגבי ילדים שאובחן אצלם ליקויי למידה, הזיכוי יתקבל בתנאי שהדרישה מלווה באישור ועדת ההשמה לחינוך מיוחד

11. אישור על אחזקת קרוב במוסד במידה ויש.

 

לידיעתכם: חברות הביטוח נוהגים לשלוח אישור בסמוך לסוף חודש מרץ. במידה ולא קיבלתם נא לעקוב אחרי האישורים.

כל אישור כזה עשוי לגרום להפחתת מס, ולמנוע כפילויות ותיקוני דוחות.

במידה והנך מחזיק במלאי עליך לבצע ספירת מלאי ליום 31.12.09. יש לערוך את ספירת המלאי בתאריך זה. במידה ואין ביכולתך לבצע את הספירה ביום זה ניתן לערוך את ספירת המלאי במהלך חודש דצמבר או ינואר תוך הודעה מראש בכתב לפקיד השומה.

ניתן לבצע את הספירה 10 ימים לפני או אחרי 31.12.10 ללא הודעה מוקדמת לפקיד השומה. בכל מקרה שבו מתבצעת ספירת המלאי לא במועד (31 לדצמבר) יש לדאוג לביצוע רישום מדויק של הטובין הנכנסים והיוצאים מהעסק בין מועד ספירת המלאי לבין המועד החוקי.

רשימות המלאי יכללו את כל הטובין אשר בבעלות או ברשות העסק. טובין השייכים לאחרים ונמצאים ברשות העסק, ירשמו ברשימה נפרדת תחת הכותרת "מלאי בהשאלה". כמו כן יש לערוך רשימה נפרדת לגבי טובין אשר בבעלות העסק ונמצאים אצל אחרים.

הרשימות חייבות לכלול את פירוט הטובין, יחידת מדידה, כמות, מחיר ליחידה וערך כספי של המוצר. את הרשימות יש לערוך לפי הקבוצות הבאות:

מוצרים מוגמרים, חומרי גלם, וחומרי עזר ועיבוד במידה ויש.

לאחר הספירה, במועד מאוחר יותר, ניתן להעריך את השווי הכספי של המלאי, השווי יחושב בדרך כלל לפי מחיר עלות. או מחיר שוק הנמוך מביניהם (לא כולל מע"מ). לפי שיטת "FIFO" נכנס ראשון יצא ראשון

מלאי ללא ערך: וללא נחיצות עסקית (מלאי מת) יש לרשום ברשימה נפרדת, ולחשב לפי ערך המימוש תוך ציון עלות מקורית.

מלאי להשמדה: לפני השמדת המלאי יש לדאוג ולשלוח לפקיד השומה הזמנה לנוכחותו בזמן השמדת המלאי, (תאריך, שעה) כמובן לתת לפקיד השומה התראה סבירה מראש. ולשמור את מכתב ההזמנה, מציע לשלוח הזמנה זו בדואר רשום.

רשימות המלאי: הנן חלק בלתי נפרד מספרי החשבונות של העסק ויש לשמרן במשך 7 שנים. 

יש לערוך את הרשימות בדיו, לציין את מקום אחסון המלאי, למספר את דפי הרשימות ולהחתים את מבצע הספירה על כל עמוד שנספר על ידו.

יש לבצע רשימת עבודות בביצוע שתכלול בכל עבודה או פרויקט את כל העלויות וערך העבודה שהושקעו באותה עבודה עד לתום שנת המס.

 

 

יש לבצע התאמות בספרי החשבונות עם גורמי חוץ ספקים, לקוחות בנקים ולקבל אישורי יתרות לסוף שנה.

אם היו לך הוצאות שלא נכללו בהנהלת החשבונות כגון בטוחים עסקיים, ביטוחי רכב, ארנונה, שכ"ד וכד' עליך להמציא מסמכים אלו בהקדם על מנת שניתן יהיה לעדכן את מערכת הנהלת החשבונות שלך.

 

  

 

תושב חוץ שיש לו הכנסה חייבת במס בישראל ושלא נוכה מהם מס מלא במקור.

 

מי שמחזיק במישרין או בעקיפין לבדו או יחד עם קרובו, לפחות ב- 10% באחד או יותר מאמצעי השליטה בחבר בני-אדם.

    *   זכות השתתפות ברווחים.

    *   זכות למנות דירקטור.

     *  זכות הצבעה.

    *   זכות לנכסים בעת פירוק.

נכסי נאמנות והכנסות הנאמנות כנכסיו והכנסותיו של יוצר הנאמנות.

הנאמן הוא בר החיוב במס.
החיוב במס יהיה בשנה בה הופקו או צמחו הכנסות הנאמן, גם אם לא חולקו.

 

 

סוג          ההכנסה   סוג ההפסד	רווח הון מני"ע נסחרים בישראל	רווח הון מני"ע נסחרים בחו"ל	ריבית / דיווידנד מני"ע (*)	ריבית  מפיקדונות בבנקים או מתוכנית חיסכון	רווח הון מנכס לא סחיר בישראל או בחו"ל
הפסד מני"ע נסחרים בישראל	ניתן	ניתן	ניתן	לא אפשרי	ניתן
הפסד מני"ע נסחרים בחו"ל	היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל	ניתן	היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל	לא אפשרי	לגבי נכס בישראל - היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל
הפסד הון מנכס בארץ	ניתן	ניתן	ניתן רק מול נכס שהוא ני"ע לא סחיר	לא אפשרי	ניתן
הפסד הון מנכס בחו"ל	היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל	ניתן	היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל. אפשרי רק לנכס שהוא ני"ע לא סחיר	לא אפשרי	לגבי נכס בישראל היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל

 

(*)   בקיזוז הפסדי הון שוטפים כנגד הכנסות ריבית ודיווידנד שאינם נובעים מנייר הערך שמומש, הקיזוז אפשרי כל עוד המס על הריבית או על הדיווידנד אינו עולה על שיעור 25%.

 

א-      הפסדים שלא קוזזו בשנים קודמות ניתן לקזז בשנת 2010 כנגד רווח הון בלבד.

ב-       ממכירת נכס בחוץ לארץ יקוזז ההפסד ראשית מרווחים שנבעו ממכירת נכס בחוץ-לארץ.

ג-       יש להגיש דו"ח לשלטונות המס.

 

ה' 1.3. אם הכנסתך ו הכנסת בת-זוגתך אינה עולות על 57,840 ₪ מגיע לך ניכוי במס מהריבית החייבת עד לסך 9,000 ש"ח.

הכנסה מעל 57,840 ש"ח יקוזז הניכוי בהפרש.

לדוגמא הכנסות שני בני הזוג היא 60,000 ש"ח החישוב ייעשה כדלקמן

57,840 – 60,000 = 2,160 הניכוי יהיה 2,160 –  9,000= 6,840₪

 

ה' 3. 2. אם מלאו לאחד מבני הזוג בשנת 2006 לגיל 67 (כפוף לכמה חריגם) וביום 01/01/2003 מלאו לאחד מהם 55 שנים יהיו זכאים לניכוי עבור הכנסה מריבית בסך 8,880 ₪ .

אם מלאו לשני בני-הזוג ב- 01/01/2003 גיל 55 הניכוי עבור הכנסה מריבית בנקאית יהיה בסך 13,320 ₪

*כפוף למגבלות מסוימות. 

 

 

אם הנך מעסיק עובדים וודא כי ברשותך טפסי 101 חתומים עבור כל העובדים לשנת 2009.

לקראת השנה החדשה על עובדיך למלא, פעם נוספת, טופס פרטי עובד ולחתום עליהם.

 

 

החל מינואר 2010, בענף כללי 20% - חקלאות 10% - בניין ותעשייה 15%.