קיזוז הפסד הוני שמקורו בחו"ל

שאלתך:
 

יש לי לקוח שהשקיע במכשיר פיננסי ייחודי שקיים רק בארה"ב. זה עובד כך: משלמים חלק מהפרמיה של מבוטח בביטוח חיים (מבוגר במקרה הזה – בארה"ב אין הגבלת גיל בעשיית ביטוח חיים) ובעת פטירתו מקבלים חלק מביטוח החיים שלו. יצא שהאדם האריך ימים ובשורה התחתונה נוצר הפסד. כלומר ההפרש בין הפרמיות והסכום שהתקבל היא שלילי. השאלה היא האם הפסד הון כזה ניתן לקיזוז מרווח הון אחר שיש לו בארה"ב.

 

תשובתנו:
 

1. העקרונות לקיזוז הפסדים הוניים שמקורם בחו"ל מעוגנים במסגרת סעיף 92 לפקודת מס הכנסה. סעיף 92 (א) (1) קובע כדלקמן: "סכום הפסד הון שהיה לאדם בשנת מס פלונית ואיל היה ריווח הון היה מתחייב עליו במס, יקוזז תחילה כנגד ריווח ההון הריאלי..."
 

2. בעניינינו, קובע סעיף 92 (א) (3)לפקודה כדלקמן: "היה לאדם הפסד הון במכירת נכס מחוץ לישראל, ושאילו היה רווח היה מתחייב עליו במס בישראל, יחולו עליו הוראות פסקה (1), ואולם הפסד הון מנכס כאמור יקוזז תחילה כנגד רווח הון מחוץ לישראל."
 

3. אין לראות בתשובה זו משום ייעוץ משפטי מחייב.